mājas > Savienojums > Nelielas kļūdas labošanas procedūra ir atkarīga no. II. Kļūdu labošanas procedūra. Nodokļu saistību pārrēķins


Nelielas kļūdas labošanas procedūra ir atkarīga no. II. Kļūdu labošanas procedūra. Nodokļu saistību pārrēķins




Šodienas rakstā eksperts, izmantojot piemēru, stāsta, kā pēc finanšu pārskatu parakstīšanas izlabot kļūdu. Pēc pārskata gada beigām un finanšu pārskatu parakstīšanas kļūdu labošanā liela nozīme ir to būtiskumam un atklāšanas laikam.

Kas ir materiāla kļūda

Būtiski ir kļūda, kas viena pati vai kopā ar citām kļūdām tajā pašā pārskata periodā var ietekmēt lietotāju ekonomiskos lēmumus, kas tiek pieņemti, pamatojoties uz datiem finanšu pārskati par šo periodu ().

Organizācija kļūdas būtiskumu nosaka neatkarīgi, pamatojoties uz attiecīgā grāmatvedības panta (vai vairāku pantu) lielumu un raksturu. Būtiskuma noteikšanas procedūra ir nodokļu maksātāja ziņā. Grāmatvedis, vadoties pēc sava profesionālā sprieduma, nosaka būtiskuma līmeni. Kļūdas nozīmīguma noteikšanas metodoloģija ir fiksēta grāmatvedības politika.

Praksē izplatīts procentuālā būtiskuma kritērijs(piemēram, ne vairāk kā 5%), lai gan būtiskumu var izteikt arī summas vērtībā. Interesanta pieeja kļūdas būtiskuma noteikšanai ir tad, kad katram nozīmīgajam bilances postenim tiek piešķirts savs būtiskuma līmenis vai kļūda, kas pārsniedz piecus procentus. mazākā summa atspoguļota jebkurā ziņošanas rindā, kuru skārusi kļūda.

Nosakot būtiskuma pakāpi, neiesakām par nebūtiskām atzīt kļūdas, kas radījušas finanšu pārskata posteņa sagrozījumu vairāk nekā par desmit procentiem, jo ​​uzkrāto nodokļu un nodevu summu sagrozījums ir vismaz 10% kā tiek ņemts vērā jebkuras finanšu pārskata veidlapas pozīcijas (rindas) sagrozījums vismaz par 10%. rupjš pārkāpums uzvedības noteikumi grāmatvedība un finanšu pārskatu iesniegšana (Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.11. pants).

Kļūda tika atklāta pēc ziņojuma parakstīšanas, bet pirms iesniegšanas

Iepriekšējā pārskata gada būtiska kļūda, kas atklāta pēc finanšu pārskata parakstīšanas dienas, bet pirms tā iesniegšanas dienas, tiek labota decembrī. Ja finanšu pārskati jau ir iesniegti nodokļu iestādēm, statistikas iestādēm vai citiem lietotājiem, tad tas ir jāaizstāj. Finanšu pārskati, kuros konstatētā būtiskā kļūda ir izlabota, tiek saukti par "pārskatītajiem finanšu pārskatiem" (). Pārskatītie finanšu pārskati tiek iesniegti visās adresēs, kurām tika iesniegti sākotnējie finanšu pārskati.

Kļūda atklāta pēc ziņošanas, bet pirms apstiprināšanas

Decembrī tiek labota arī iepriekšējā pārskata gada būtiska kļūda, kas atklāta pēc šī gada finanšu pārskatu iesniegšanas, bet pirms apstiprināšanas datuma. Atšķirība starp šo būtiskas kļūdas labošanas procedūru slēpjas apstāklī, ka pārskatītajos finanšu pārskatos nepieciešams atklāt informāciju, ka šie finanšu pārskati aizstāj sākotnēji sniegtos finanšu pārskatus, kā arī pārskatīto finanšu pārskatu sastādīšanas pamatojumu (klauzulas). 6, 8 no PBU Nr. 22/2010).

Pēc ziņojuma apstiprināšanas tika atklāta kļūda

Pēc finanšu pārskatu apstiprināšanas tie nav pakļauti pārskatīšanai, aizstāšanai un atkārtotai iesniegšanai finanšu pārskatu lietotājiem, pat ja tiek konstatēta būtiska kļūda (PBU Nr. 22/2010 10. punkts). Visas izmaiņas finanšu pārskatos, kas attiecas gan uz pārskata gadu, gan uz iepriekšējiem periodiem pēc tā apstiprināšanas, tiek veiktas pārskatos, kas sastādīti par pārskata periodu, kurā tika atklātas kļūdas (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojuma 39. punkts). 1998.gada 29.jūlija Nr.34n “Par grāmatvedības un finanšu pārskatu sniegšanas noteikumu apstiprināšanu Krievijas Federācija"). Līdz ar to iepriekšējā pārskata gada būtiska kļūda, kas atklājusies pēc šī gada finanšu pārskatu apstiprināšanas, tiek labota kārtējā pārskata periodā.

Atbilstošais konts uzskaitē būs konts 84. Un tā kā peļņas un zaudējumu sadale ir kopsapulces kompetencē (kas jau ir notikusi, jo atskaite ir apstiprināta), tad pirms konta 84 izmantošanas ir jāiegūst uzņēmuma dibinātāju atļauja. Lai to izdarītu, ir jāsarīko otrā kopsapulce. Lūdzu, ņemiet vērā, ka, ja būtiska kļūda tiek labota pēc finanšu pārskatu apstiprināšanas, ir jāveic retrospektīva korekcija. Tas nozīmē, ka pārskata periodu finanšu pārskatu salīdzinošie rādītāji, kas atspoguļoti organizācijas kārtējā pārskata gada finanšu pārskatos, tiek pārrēķināti tā, it kā iepriekšējā pārskata perioda kļūda nekad nebūtu pieļauta (PBU Nr. 9. 22/2010).

Kļūdas labošanas piemērs

Pieņemsim, ka Alpha LLC 2016. gada novembrī veiktās saskaņošanas rezultātā ar darījuma partneri Gamma LLC atklāja, ka tas neatspoguļo faktu, ka Gamma LLC sniedza pakalpojumus tirdzniecības noliktavas nomai 2015. gada decembrim 118 000 rubļu apmērā. (ar PVN 18 000 rubļu). Alpha LLC grāmatvedības uzskaitē darījuma partnerim Gamma LLC joprojām ir debitoru parādi 118 000 rubļu apmērā. Šīs kļūdas rezultātā izplatīšanas izmaksas 2015. gada decembrī un gadā kopumā tika novērtētas par 100 000 rubļu par zemu. (118 000 rubļu - 18 000 rubļu), un peļņa ir pārāk liela. Alfa LLC 2015. gada finanšu pārskati jau ir apstiprināti kopsapulce dalībniekiem.

Atbilstoši kļūdu būtiskuma kritērijiem, ko apstiprinājusi grāmatvedības politika grāmatvedības vajadzībām par 2016.gadu kļūda atzīta par būtisku.

2016. gada novembrī Alfa LLC grāmatvedības uzskaitē tiks veikti šādi ieraksti:

DEBITS 84 / Kļūdas CREDIT 60 - 100 000 rubļu. - atspoguļoja tirdzniecības noliktavas nomas izmaksas par 2015. gada decembri un tādējādi samazināja nesadalīto peļņu;

DEBITS 84 / Kļūdas CREDIT 60 - 18 000 rubļu. - piešķirts PVN par tirdzniecības noliktavas nomu 2015.gada decembrim;

DEBITS 68 / PVN KREDĪTS 84 / Kļūdas - 18 000 rubļu. - Pieņemts PVN atskaitīšanai par komercnoliktavas nomu par 2015.gada decembri (nepieciešams iesniegt precizētu PVN deklarāciju par 2015.gada 4.ceturksni);

DEBITS 68 / ienākuma nodoklis KREDĪTS 84 / kļūdas - 20 000 rubļu. (100 000 rubļi x 20%) - ir uzkrāts nosacītais ienākuma nodoklis, ir bijis ienākuma nodokļa samazinājums, kas tika aprēķināts par 2015. gadu (nepieciešams iesniegt precizētu ienākuma nodokļa deklarāciju par 2015. gadu).

Sakarā ar to, ka 2015.gada kļūdas labošanā ir iesaistīts konts 84 “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”, tas 2016.gada peļņas apmēru neietekmēja, tāpēc nav nepieciešams ķerties pie PBU Nr.18/02.

2016. gada finanšu pārskatā Alfa LLC veic retrospektīvu pārrēķinu. Ja kļūda nebija pieļauta, tad 2015. gada decembrī organizācija savlaicīgi atspoguļoja grāmatvedībā izdevumus saistībā ar tirdzniecības noliktavas nomu:

DEBITS 20,26,44 KREDĪTS 60- 100 000 rubļu. - atspoguļo tirdzniecības noliktavas nomas izmaksas par 2015. gada decembri;

DEBITS 19/PVN KREDĪTS 60 — 18 000 RUB - piešķirtais PVN;

DEBITS 68 / PVN KREDĪTS 19 / PVN - 18 000 rubļu. - PVN ir atskaitāms;

DEBITS 90/2 KREDĪTS 20.26.44 - 100 000 rubļu. - nomas izmaksas ir iekļautas pārdošanas izmaksās.

Tādējādi pārdošanas izmaksas 2015. gadam būtu 100 000 rubļu. vairāk, un peļņa pirms nodokļiem par 100 000 rubļu. par 20 000 rubļu mazāks ienākuma nodoklis 2015. gadam. mazāk, tīrā peļņa 2015 samazinātos par 80 000 rubļu. Debitoru parādi uz 2016. gada 31. decembri samazinājies par 118 000 rubļu, un kreditoru parādi uz to pašu datumu samazinājās par 38 000 rubļu. (samazinot parādu budžetam par PVN - 18 000 rubļu, par ienākuma nodokli - 20 000 rubļu).

Jāpiebilst, ka, tā kā kļūda tika pieļauta 2015. gada decembrī, koriģējami tikai rādītāji par 2015. gadu kopumā un uz 2015. gada 31. decembri. Vienlaikus nav nepieciešams veikt izmaiņas 2015. gada finanšu pārskatos. Visas šo rādītāju korekcijas tiks veiktas 2016. gada finanšu pārskatos.

IN paskaidrojuma piezīme ziņošanai organizācijai būs jāatklāj šāda informācija (PBU Nr. 22/2010 15. punkts):

1) kļūdas raksturs;

2) korekcijas apmēru katram finanšu pārskata pantam;

3) pamatpeļņas un mazinātās peļņas (zaudējumu) par akciju korekcijas summa (ja uzņēmumam ir jāatklāj peļņa par akciju);

4) agrākā uzrādītā pārskata perioda sākuma bilances korekcijas summa.

Paskaidrojumā sniegtā informācija attiecas tikai uz būtiskām kļūdām.

L.A. Elīna, ekonomiste-grāmatvede

Shēmas veco kļūdu labošanai

Kā labot pagājušā perioda kļūdu grāmatvedībā, nodokļos un apdrošināšanas prēmijās, ņemot vērā gan oficiālos, gan neizteiktos noteikumus

Kļūdas pašas par sevi ir kaitinošas. Un, ja par viņiem var arī uzlikt naudas sodu, tas nemaz nav jautri. Ja visu laikus un pareizi izlabo, no soda naudas var izvairīties. Šis raksts ir par pagātnes kļūdu labošanu. Tā kā ar pašreizējiem periodiem, kā likums, nav nekādu grūtību.

Pagājušā gada kļūdu labošana grāmatvedībā

Jaunais Grāmatvedības likums šajā jautājumā neko nemainīja. Tādējādi ir nepieciešams labot iepriekšējo gadu kļūdas pēc pazīstamās shēmas.

16. punkts PBU 22/2010; 23. punkts PBU 22/2010; 314. punkts PBU 22/2010; 49. punkts PBU 22/2010; 5apakš. 2 9. lpp., PBU 22/2010; 6lpp. 6-8 PBU 22/2010

Nodokļu kļūdu labošana

Ar kļūdām mēs sapratīsim nepareizu aprēķinu deklarācijā (Jūs jau esat iesniedzis inspekcijai) par jebkurām summām, kas ietekmē nodokļa aprēķināšanu. Ja pirms deklarācijas iesniegšanas uzskaitē konstatējat kādas neprecizitātes, tad pirms deklarācijas noformēšanas tās vienkārši izlabojiet.

Universāls kļūdu labošanas veids ir precizētas deklarācijas iesniegšana par periodu, kurā kļūda pieļauta (turpmāk tekstā – kļūdainais periods). Tāpēc nekavējoties vēlamies vērst uzmanību uz precizētas deklarācijas sastādīšanas un iesniegšanas inspekcijai iezīmēm:

  • tas jāsastāda tādā formā, kāda bija spēkā kļūdas izdarīšanas brīdī un panta 5. punkts. 81 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss;
  • ieslēgts titullapa deklarācijā jānorāda korekcijas numurs;
  • pārskatītajā deklarācijā jāiekļauj ne tikai izlabotie dati, bet visi rādītāji, arī tie, kas sākotnēji bija pareizi;
  • Inspektori bieži iesaka pievienot grozītu deklarāciju motivācijas vēstule ar esošās situācijas aprakstu un maksājumu kopijām, kas apliecina nokavējuma un soda naudas samaksu (ja šāda samaksa bija nepieciešama, piemēram, lai izvairītos no naudas soda panta 4. punkts. 81 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).

Tomēr konkrētā kļūdas labošanas procedūra ir atkarīga no nodokļa veida un no tā, kādēļ kļūda ir izraisījusi: nodokļa summas nenovērtēšanu vai tās pārvērtēšanu.

Kļūdas, kas par zemu novērtēja nodokli

Ja kļūdas rezultātā nodokļa summa tika novērtēta par zemu, tad korekcijas jāveic saskaņā ar šādu shēmu. Un nav svarīgi, kādu nodokli jūs par zemu novērtējāt.

1lpp. 2, 3 art. 81 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

(1) Grozītās deklarācijas iesniegšanas termiņš nav noteikts. Taču sods par nodokļa uzrādīšanu par zemu netiks piemērots tikai tad, ja kļūda tiks atklāta un izlabota, pirms pati inspekcija šādu kļūdu konstatējusi vai nozīmējusi nodokļu auditu uz vietas par šo periodu. apakš. 1 lpp 4 art. 81 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

Ja iesniegsi precizējumu, bet pirms tam nesamaksāsi nokavēto parādu un soda naudu, tad tev var uzlikt naudas sodu par nokavēts maksājums nodoklis a apakš. 1 lpp 4 art. 81, art. 122 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tiesa, precizējuma iesniegšana šajā gadījumā var būt vainu mīkstinošs apstāklis, uz kuru atsaucoties, var samazināt naudas sodu apakš. 3 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 112. pants; Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 16. jūlija dekrēti Nr. A40-90732 / 11-91-391, 2012. gada 22. maijs Nr. A40-41701 / 11-91-182; FAS SZO 2012. gada 22. maijā Nr. А05-8232/2011.

Kļūdas, kas pārvērtēja nodokli

Kļūdas, kas noveda pie nodokļu pārmaksas, var nebūt izlabotas, jo tādējādi nepasliktināsit budžetu. Taču šādu kļūdu labošana ir izdevīga pašai organizācijai – kāpēc velti tērēt naudu?

Ja veicat labojumus nodokļa aprēķinā, dokumentārās pārbaudes gadījumā ir jāspēj pierādīt, ka iepriekšējā perioda nodokļa bāze ir aprēķināta nepareizi. Tas nozīmē, ka jums nevajadzētu būt tikai dokumentiem, kas apliecina konkrētus ienākumus vai izdevumus. Jums ir jābūt visiem pārējiem primārajiem dokumentiem, kas tika ņemti vērā, aprēķinot nodokli par gadu, kurā tika pieļauta kļūda.

Kļūdu labošanas iezīmes ir atkarīgas no pārvērtētā nodokļa veida.

ienākuma nodoklis Un PVN var labot divos veidos: vai nu iesniedzot precizējumu, vai labojot tos ar kārtējo periodu. Taču uzreiz izdarīsim atrunu: labojot PVN aprēķinā pieļautās kļūdas, zemāk esošā shēma ir attiecināma tikai uz tām no tām, kas saistītas ar nodokļa bāzes aprēķinu. Tas ir, tika pārvērtēti ar nodokli apliekamie ienākumi, nepareizi piemērota nodokļa likme (18% nevis 10%) utt.

1Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2011.gada 28.jūnija lēmums Nr.17750/10; Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 21. februāra vēstule Nr. SA-4-7/2807; 2Finanšu ministrijas 2010.gada 27.aprīļa vēstules Nr.03-02-07 / 1-193, 2010.gada 23.aprīļa Nr.03-02-07 / 1-188; 3panta 1. punkts. 78 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

(1) Risks ir saistīts ar to, ka inspektori uzskata, ka kļūdu, kuru rezultātā tika veikta nodokļa pārmaksa, labošana ir ierobežota ar Nodokļu kodeksā noteikto nodokļu ieskaitīšanas un atmaksāšanas laiku. panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants; Finanšu ministrijas 05.10.2010 vēstule Nr.03-03-06/1/627. Ja esat gatavs riskēt, tad tas ir tā vērts tikai tad, ja kļūdas rezultātā radās nodokļu pārmaksa. Galu galā tikai šajā gadījumā jūs ievērojat visus nosacījumus kļūdu labošanai, kas paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Art. 54 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

(2) Lūdzam ņemt vērā, ka iecelšanai amatā ir precizēta deklarācija, saskaņā ar kuru tiek samazināta nodokļa summa. lauka pārbaude noteikts periods (ieskaitot atkārtotus) panta 10. punkts. 89 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

Izlabojiet kļūdu aprēķinos ienākuma nodoklis pašreizējā periodā jūs varat:

  • <если>kļūda saistīta ar nepareizu izdevumu vai zaudējumu uzskaiti - atspoguļo "aizmirstos" izdevumus un zaudējumus kārtējā periodā e panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pants; Finanšu ministrijas 2012.gada 30.janvāra vēstule Nr.03-03-06/1/40:
  • <или>kā kārtējā periodā identificētie iepriekšējo gadu izdevumi;
  • <или>kā parastie darbības izdevumi;
  • <если>iepriekš ar nodokli apliekamais ienākums bija pārvērtēts - atzīt kļūdaini ierakstītās summas kā daļu no ar darbību nesaistīti izdevumi kārtējais periods - kā iepriekšējo gadu zaudējumi panta 1. punkts. 54. panta 1. punkts Art. 81, apakš. 1 lpp 2 art. 265 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Izlabojiet kļūdu aprēķinos PVN nodokļa bāze pašreizējā periodā, ja koncentrējas uz NK, var panta 1. punkts. 54 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss:

  • <если>kļūda ir saistīta ar nepareizu rēķina izrakstīšanu pircējam/klientam, tad:
  • sastādīt koriģējošu rēķinu divos eksemplāros un aizpildīt 1.a rindu "Labojumi ..." apakš. "b" Rēķina aizpildīšanas noteikumu 1.punkts, apstiprināts. Valdības 2011.gada 26.decembra dekrēts Nr.1137 (turpmāk - dekrēts Nr.1137);
  • veikt koriģējošus ierakstus pārdošanas grāmatā par kārtējais ceturksnis, priekš šī:

Jūs reģistrējat sākotnējo rēķinu, kopējos datus atspoguļojot ar mīnusu;

Jūs reģistrējat laboto rēķinu parastajā veidā;

  • <если>kļūda nav ietekmējusi izrakstītos rēķinus, tad labojat pārdošanas grāmatiņas datus. Piemēram, ja viens un tas pats rēķins tajā kļūdas dēļ reģistrēts divas reizes, tad kārtējā perioda pārdošanas grāmatiņā tā kopējos datus var reģistrēt ar mīnusa zīmi.

Tomēr, lūdzu, ņemiet vērā, ka šī shēma ir piemērojama PVN kļūdu labošanai tikai tad, ja koncentrējaties uz nodokļu kodeksu. Galu galā Grāmatvedības noteikumos apstiprināts dekrēts Nr.1137 par kļūdu labošanu pašreizējā periodā nav ne vārda. Turklāt šie noteikumi paredz labotos rēķinus reģistrēt tirdzniecības grāmatiņas papildlapā par PVN pārmērīgi uzkrāto ceturksni. Pārdošanas grāmatiņas kārtošanas noteikumu 11.punkts; apstiprināto tirdzniecības grāmatiņas papildlapas aizpildīšanas noteikumu 3.punktu. dekrēts Nr.1137. Tas ir, Noteikumi it kā ierosina visas kļūdas labot tikai to izdarīšanas laikā. Skaidrības labad mēs vērsāmies pie FTS speciālistiem.

NO AUTENTISKIEM AVOTIEM

DUMINSKAJA Olga Sergejevna

Krievijas Federācijas Valsts civildienesta 2. klases padomnieks

“Ja kādā no iepriekšējiem ceturkšņiem ir nepamatoti pārvērtēta ar PVN apliekamā bāze (piemēram, summas kļūdaini iekļautas ar PVN apliekamajos darījumos), kļūda jālabo. panta 1. punkts. 54 nodokļu kods paredz iespēju šādas kļūdas labot kārtējā periodā. Taču tad būtu nepieciešams darījums ar mīnusa zīmi atspoguļot pārdošanas grāmatiņā par kārtējo periodu. Un tirdzniecības grāmatiņas kārtošanas noteikumi, kas apstiprināti ar dekrētu Nr.1137, šādus ierakstus neparedz. Tāpēc, lai šādā situācijā izlabotu kļūdu, ir jāaizpilda papildus pārdošanas grāmatiņas lapa par periodu, kad kļūda pieļauta. 3.lpp sekt. 4 pieteikumi Nr.5, apstiprināti. dekrēts Nr.1137. Proti, līdz pašreizējam periodam to nevarēs labot, ņemot vērā valdībā apstiprinātos Noteikumus.

Es to neizslēdzu uz vietas nodokļu inspektori var iesniegt organizācijai prasības par kārtējā perioda PVN bāzes uzrādīšanu par zemu un saukt viņus pie atbildības saskaņā ar Art. 122 NK R F” .

Izrādās, ka ienākuma nodokli par kārtējo periodu var labot bez bailēm. Bet to nevar teikt par PVN. Tomēr nodokļu kodeksa noteikumiem neapšaubāmi ir lielāka nozīme nekā pārdošanas grāmatu noteikumiem. Un šķīrējtiesas tam noteikti piekritīs.

Ja kļūda ir saistīta nepietiekami novērtējot PVN atskaitījumus, tas ir jālabo īpašā veidā. Galu galā PVN atskaitījumi nepiedalās nodokļa bāzes veidošanā (kas tiek definēta kā pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksas. panta 1. punkts. 154 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss). Tādējādi atskaitījuma pieņemšana, kas attiecas uz iepriekšējo taksācijas periodu, neizraisa kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzes pārrēķinu, bet gan Finanšu ministrijas 2010.gada 25.augusta vēstule Nr.03-07-11/363. Tātad iepriekš minētā shēma vispār nav piemērojama.

Apskatīsim lietojumprogrammu tuvāk. aizmirsts atskaitījumi ievade PVN- ja jūs neatspoguļojāt rēķinu pirkuma grāmatiņā periodā, kurā jums radās tiesības uz atskaitījumu.

1Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 15.06.2010 lēmumi Nr.2217/10, 30.06.2009 Nr.692/09

(1) Finanšu ministrija uzskata, ka atskaitījums jādeklarē tikai tajā ceturksnī, kurā radušās tiesības uz atskaitījumu, un pašreizējie pirkumu grāmatiņas kārtošanas noteikumi neparedz rēķinu reģistrāciju vēlākos ceturkšņos x. Finanšu ministrijas 2013.gada 13.februāra vēstules Nr.03-07-11 / 3784, 2011.gada 14.decembris Nr.03-07-14 / 124. Tomēr Augstākais šķīrējtiesa atšķirīga nostāja, un tā ir jāievēro zemākajām tiesām Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2011.gada 22.novembra lēmumi Nr.9282/11, 2010.gada 15.jūnijs Nr.2217/10, 2009.gada 30.jūnijs Nr.692/09

Ja rēķinu atspoguļojāt laikus - periodā, kurā jums radās tiesības uz šo atskaitījumu, bet pēc tam izrādījās, ka kļūda atzina pats rēķins situācija ir šāda. Piegādātājam ir jāizsniedz jums labots rēķins. Un jums ir nepieciešams:

  • <если>nevēlos strīdus ar inspektoru un Finanšu ministrijas 2011.gada 2.novembra vēstules Nr.03-07-11 / 294, 2011.gada 1.septembra Nr.03-07-11 / 236, 2011.gada 26.jūlija Nr.03-07-11 / 196:
  • noņemt atskaitījumu iepriekšējā periodā, pirkumu grāmatiņas papildlapā atspoguļojot nepareizā rēķina summu ar mīnusa zīmi;
  • iesniedz precizētu deklarāciju par ceturksni, kurā atspoguļots nepareizais rēķins;
  • atspoguļot kārtējā perioda pirkumu grāmatā labotā rēķina rādītājus;
  • <если>esam gatavi strīdēties ar pārbaudi - atsaukt atskaitījumu iepriekšējā periodā (kā jau iepriekš aprakstīts), bet tajā pašā periodā un pieņemt PVN atskaiti uz laboto rēķinu. Lielākā daļa tiesu atbalsta šo pieeju. Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 03.06.2008 lēmumi Nr.615/08, 04.03.2008. Nr.14227/07; FAS CO, datēts ar 2012. gada 20. augustu, Nr. A35-8786 / 2011; FAS MO, datēts ar 09.07.2011. Nr. A40-136255 / 10-129-436; FAS UO, datēts ar 2011. gada 24. maiju, Nr. F09-1652 / 11-C2; FAS PO 2011. gada 12. aprīlī Nr. А55-14064/2009. Ja kļūdas labošana nav izraisījusi nodokļa summas samazināšanos, tad soda naudas nebūs jāmaksā vispār. Bet būs nepieciešama precizēta deklarācija (ja PVN summa kļūdainajā rēķinā nesakrīt ar nodokļa summu labotajā rēķinā).

Īpašuma nodoklis. Kļūdu var labot, tikai iesniedzot precizētu deklarāciju par “kļūdaino” periodu.

Tas ir saistīts ar deklarācijas formu un aprēķina īpatnībām īpašuma nodoklis. Galu galā tas atspoguļo tikai pamatlīdzekļu atlikušo vērtību Šis gads. Ja pagājušajā gadā esat kļūdījies ar pamatlīdzekļu izmaksām un izlabojis to kārtējā perioda īpašuma nodokļa pārskatā, tad pareizi tiks aprēķināts tikai pēdējā ceturkšņa nodoklis. Un nodokļa summa par iepriekšējiem periodiem nemainīsies.

Zemes nodoklis. Un šeit jūs nevarat iztikt bez precizēšanas. Galu galā deklarācija zemes nodoklis sastādīts līdzīgi kā “īpašums”: tajā nav iespējams atspoguļot nodokļu pārrēķinus par iepriekšējiem gadiem.

Bet īpašuma nodokļa un zemes nodokļa kļūdu labošanas rezultāts ienākuma nodokļa aprēķinu ietekmēs tikai kārtējā periodā - iepriekš nepamatoti uzkrātās zemes un īpašuma nodokļa summas var tikt iekļautas ieņēmumos kļūdas atklāšanas brīdī. Nav nepieciešams atsaukt izdevumus ar atpakaļejošu spēku, iesniedzot peļņas korekciju. Galu galā agrāk jūs pamatoti iekļāvāt uzkrātos nodokļus “rentablajos” izdevumos. Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 17.01.2012 lēmums Nr.10077/11.

Kļūdu labošana apdrošināšanas prēmijās

Vairāk Detalizēta informācija par grāmatvedības pārskata sastādīšanu sk.: 2010, Nr.14, lpp. 65

Pirms to labošanas izlemiet, vai tā ir tieši pagājušā perioda kļūda. Piemēram, ja iepriekšējā periodā kļūdas dēļ no darbinieka iekasējāt mazāku maksu, nekā nepieciešams, tam nevajadzētu ietekmēt iepriekšējā perioda apdrošināšanas prēmiju summu. Galu galā jūs atspoguļosiet papildu ienākumu uzkrāšanos pašreizējā periodā - un pašreizējā periodā šis maksājums ir jāņem vērā, aprēķinot apdrošināšanas prēmijas. Šajā gadījumā jums nav jāveic papildu iemaksas par iepriekšējiem periodiem vai jāuzkrāj un jāmaksā soda naudas.

Bet, ja tā joprojām ir iepriekšējā perioda kļūda, par kuru jau ir iesniegti pārskati, un tā izraisīja iemaksu nepietiekamu novērtēšanu, tā ir jālabo. Šeit ir iespēja labot kļūdas, kas izraisīja iemaksu nepietiekamu samaksu, Nr. 212-FZ Nr. 212-FZ. Varat arī sastādīt atjauninātus pārskatus, taču diez vai tos varēsit iesniegt elektroniskā formā. Tātad jums tas ir jāiesniedz vai nu personīgi, vai jānosūta pa pastu.

Labojot kļūdas, neaizmirstiet sastādīt grāmatvedības pārskatu. Tam jāatspoguļo ne tikai identificētās kļūdas būtība, bet arī tas, kā jūs to labojat un kurā periodā. Šāds sertifikāts ir primārais dokuments, kas pamato Jūsu ierakstus gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants; panta 1. punkts. 9. 06.12.2011. likuma Nr.402-FZ.

Grāmatvedības un pārskatu dokumentācijas kļūdu labošanas kārtību reglamentē PBU 22/2010. PBU standarti kļūdas iedala divās grupās:

  • būtisku kļūdu kategorija;
  • nelielu kļūdu zona.

Būtiskuma kritērijs ir spēja ietekmēt finanšu pārskatu lietotāju lēmumus. Ja viena kļūda vai vairāku neprecizitāšu kombinācija noveda pie ekonomisko lēmumu subjektivitātes, tad šādas neprecizitātes grāmatvedībā tiek uzskatītas par būtiskām. Uzņēmuma būtiskuma slieksnis absolūtā un procentuālā izteiksmē tiek noteikts neatkarīgi, atspoguļojot rādītājus, kas ņemti par pamatu grāmatvedības politikā.

Kļūdu labošana grāmatvedībā un atskaitēs: pamatnoteikumi

Lai veiktu labojumus primārā dokumentācija un grāmatvedības reģistriem, tiek izmantotas šādas metodes:

  1. Manuāla labošana - tiek izmantota, veicot izmaiņas papīra dokumentos, ar vienu rindiņu izsvītrojot nepareizus datus (lai oriģinālteksts paliktu salasāms) un blakus izveidojot pareizu ierakstu, kas apstiprināts ar atbildīgās personas parakstu ar labojuma datumu. un zīmogs (2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402 9. panta 7. klauzula).
  2. Summu apvēršana - tiek izmantota nepareizas darījuma atspoguļošanas gadījumā grāmatvedības kontos. Metodes būtība ir atkārtot nepareizu grāmatojumu ar sarkanu tinti, norādot pirmā ieraksta summu. Summas par sarkano (apgriezto) korespondenci grāmatvedībā tiks atskaitītas. Rezultātā nepareizais ieraksts tiks atcelts, un tā vietā var veikt jaunu ierakstu.
  3. Kļūdu labošana grāmatvedībā ar papildu grāmatojumu palīdzību tiek izmantota situācijās, kad visi ieraksti ir noformēti pareizi, bet, atspoguļojot darījuma summu, pieļauta kļūda. Par trūkstošo summu tiek izveidots cits ieraksts, kurā piedalās tie paši konti, kas sākotnējā versijā.

Ja summa, atspoguļojot grāmatvedībā grāmatojumu, tika novērtēta pārāk augstu, tad pārsniegums tiek apgriezts ar papildu saraksti. Tajā pašā laikā grāmatvedis ģenerē atsauci-skaidrojumu, lai norādītu neprecizitātes cēloņus.

PBU kļūdu labošana grāmatvedībā saistībā ar to atklāšanas periodu:

  • kārtējā periodā pieļautās un līdz gada beigām konstatētās kļūdas var labot atklāšanas mēnesī;
  • nelielas kļūdas var labot atklāšanas mēnesī, pat ja neprecizitāte konstatēta pēc pārskata perioda beigām;
  • ja iepriekšējā gada kļūdas atklātas pirms finanšu pārskatu apstiprināšanas, korekcijas tiek veiktas pārskata gada decembrī;
  • ja tiek konstatēta kļūda pagājušajā gadā pēc pārskata sniegšanas par šo periodu, korekcijas tiek veiktas kārtējā gadā, izmantojot grāmatojumus, kas ietver 84 kontus.

Pēdējā gadījumā ir nepieciešams papildus veikt atskaites rādītāju vērtību retrospektīvu pārrēķinu. Tās mērķis ir parādīt jauni ziņojumi dati, kādi tie izskatītos, ja nebūtu kļūdu, un to labošanas rezultāti. Ja ir izlabotas būtiskas kļūdas, tās norāda finanšu pārskata paskaidrojumos.

Kļūdu labošanas veidi ar piemēriem

Analizējot apstiprinātos un iesniegtos Buket LLC finanšu pārskatus par pagājušo gadu, tika atklāta kļūda. Grāmatvedis neatspoguļoja grāmatojumus par summu, kas iztērēta, samaksājot par telpu īri 640 000 tūkstošu rubļu apmērā. Būtiskuma ierobežojums grāmatvedības politikā ir noteikts 45 000 rubļu.

Lai labotu kļūdu pašreizējā pārskata periodā, tiek veikts ieraksts:

  • D84 - K76 640 000 rubļu apjomā.

Šajā sarakstē ir fiksēti izdevumi, kas kļūdas dēļ netika atspoguļoti iepriekšējā gadā. Tā kā pārskats jau ir iesniegts un apstiprināts, nepieciešams noformēt precizējošu ienākuma nodokļa deklarāciju.

Kļūdu labošanas metodes grāmatvedības uzskaiti līdz gada beigām var redzēt citā piemērā. 2017.gada 27.oktobrī Buket LLC darbinieki uzzināja, ka 2.ceturksnī jaunā produkta reklāmas kampaņas izdevumi atspoguļoti 44 000 rubļu (bez PVN) apmērā faktiski iztērēto 39 000 rubļu (bez PVN) vietā. .

Kļūda ir labota 2017. gada oktobrī, publicējot ziņojumus:

  1. D44 - K60 44 000 rubļu apmērā (reverss) - parāda atgriešana darījuma partnerim.
  2. D90.2 - K44 44 000 rubļu apmērā (reverss) - tiek atcelta izmaksu norakstīšana parasto darbību izdevumiem.
  3. D44 - K60 39 000 rubļu apmērā - parāds darījuma partnerim atkal tiek atspoguļots pareizajā summā.
  4. D90.2 - K44 39 000 rubļu apmērā - reklāmas kampaņas izmaksas tiek iekasētas no parastajiem izdevumiem.

Ir ļoti labs teiciens: "Tas, kurš neko nedara, nekļūdās." Un grāmatvedis veic ļoti lielu darbu un bieži pieņem lēmumus nestandarta situācijas. Līdz ar to var būt grāmatvedības kļūdas. Viņiem nav jābaidās, bet jums ir jāspēj tos pareizi izlabot. Kā labot kļūdas grāmatvedībā, tas būs atkarīgs no situācijas. Mācāmies!

Galvenais normatīvais akts, kas definē un klasificē kļūdas, kā arī reglamentē grāmatvedības kļūdu labošanas noteikumus ─ PBU 22/2010 "Kļūdu labošana grāmatvedībā un atskaitēs".

1. Kas ir grāmatvedības kļūdas

2. Būtiska un nebūtiska kļūda grāmatvedībā

3. Kļūdu labošana iekšā grāmatvedības dokumenti

4. Kļūdu labošanas veidi grāmatvedībā

5. Papildu sūtījumu sastādīšana

6. Reversa darījumi

7. Kā labot kļūdas 1C: Grāmatvedība

8. Noteikumikļūdu labošana grāmatvedībā

Tātad iesim kārtībā.

1. Kas ir grāmatvedības kļūdas

Maldinoša informācija tiek uzskatīta par kļūdu. biznesa darījumiem grāmatvedībā un/vai ziņošanā kā rezultātā (PBU 22/2010 3. punkts):

  • Likuma nepareiza piemērošana. Tas bieži notiek, kad tiek pieņemti likumi vai noteikumi, bet nav skaidrs, kā ar tiem strādāt. Pēc precizējumu parādīšanās daudziem grāmatvežiem ir jāveic izmaiņas uzskaitē un atskaitēs.
  • Nepareiza grāmatvedības politikas piemērošana. Lai izvairītos no šādām kļūdām, grāmatvedības politika ir jāveido ļoti rūpīgi un viss, kas tajā ir rakstīts, nedrīkst būt divējādi interpretējams.
  • Neprecizitātes aprēķinos.
  • Nepareiza klasifikācija vai faktu novērtējums saimnieciskā darbība. Piemēram, organizācija ir iegādājusies dārgu tehnisko aprīkojumu. Ja skatās uz izmaksām, tad iekārtu var attiecināt uz pamatlīdzekli, un, ja skatās uz kalpošanas laiku, tad uz materiāliem. Tas, kā aktīvs tiks kapitalizēts nākotnē, ir atkarīgs no izmaksu un peļņas veidošanās. Tāpēc ir svarīgi pareizi klasificēt visus, īpaši nestandarta, biznesa darījumus.
  • Informācijas ļaunprātīga izmantošana, kas bija atskaites parakstīšanas dienā.
  • Krāpšana ierēdņiem.

Piemērs pēdējiem diviem punktiem. Materiāli organizācijai tika atvesti decembra beigās. Bet dokumenti palika pie atbildīgā izpildītāja, viņš tos nenesa uz grāmatvedību. Ja dokumentu nav, tad materiālus pieņēma glabāšanā un ielika ārpusbilances lapā. Pēc brīvdienām viņi aizmirsa par dokumentiem, iekšā gada pārskati ienākumi netika uzrādīti.

Jau pirms atskaites parakstīšanas viņi atcerējās materiālus, atrada dokumentus, bet nolēma neveikt izmaiņas uzskaitē un atskaitēs. Faktiski izrādās sekojoši: dokumenti un informācija organizācijā bija, bet grāmatvedībā neatspoguļojas. Rezultātā: aktīvu bilancē nav pietiekami daudz summas rindā "Krājumi", un pasīvā ─ rindā "Kreditori". Tajā pašā laikā līdzsvars ir pārāk augsts.

Par kļūdām netiek uzskatīti gadījumi, kad saimnieciskie darījumi grāmatvedībā netika atspoguļoti tāpēc, ka pārskata parakstīšanas brīdī organizācijai par tām nebija informācijas.

2. Būtiska un nebūtiska kļūda grāmatvedībā

Tiek uzskatīta grāmatvedības kļūda nozīmīgs ja tas ietekmē ekonomiskie rādītāji kompānijas. Piemēram, cenu ļaunprātīga izmantošana rēķinos izraisīja nepietiekami novērtētus ieņēmumus. Kļūda sasniedza 100 000 rubļu. Nelielam uzņēmumam šī summa var būt 30% no "ieņēmumu" rādītāja, bet organizācijai ar milzīgu apgrozījumu - 0,1%. Tāpēc būtiskumu parasti aplūko nevis absolūtā, bet relatīvā izteiksmē ─ daļās vai procentos.

Līdz 2010.gadam būtiskumu 5% apmērā noteica Krievijas Finanšu ministrijas 2003.gada 22.jūlija rīkojums Nr.67n. Šis pasūtījums tika atcelts 2010. gada septembrī.

Kopš 2010. gada saskaņā ar PBU 22/2010 3. punktu noteikt kļūdu būtiskumu, uzņēmumam ir patstāvīgi. Būtiskuma līmenis dažādiem priekšmetiem var atšķirties. Tas viss ir jānorāda grāmatvedības politikā.

3. Kļūdu labošana grāmatvedības dokumentos

Federālā likuma "Par grāmatvedību" 06.12.2011. Nr.402-FZ 9.panta 7.punktā noteikts, ka primārā dokumenta labojumu apstiprina to personu paraksti, kuras sastādīja šo dokumentu, ar norakstu un datumu. korekcija.

Praksē tas izskatās šādi: par dokumenta labošanu atbildīgā persona nepareizu informāciju nosvītro ar tievu līniju. Tad blakus ar zilu vai melnu pildspalvu ieraksta pareizo informāciju, parakstās, uzliek datumu. Dalībnieku skaits, kas apstiprina dokumenta labojumu, ir atkarīgs no situācijas.

Apskatīsim divus grāmatvedības dokumentu kļūdu labošanas gadījumus, izmantojot vienu piemēru: noliktavas pārzinis izlaiž kancelejas preces no noliktavas pēc pieprasījuma-rēķina.

1. iespēja. Noliktavas pārzinis saskaitīja un citam darbiniekam iedeva 25 lodīšu pildspalvas. Prasībā-pavadzīmē 8.ailē "Atbrīvots" izdarīts ieraksts "25". Tas, kurš saņēma pildspalvas, tos saskaitīja un izrādījās, ka viņam iedotas nevis 25, bet 23 pildspalvas. Šajā gadījumā jums ir jāizsvītro "25", ierakstiet "23". Parakstiet gan noliktavas turētāju, gan strādnieku, kurš saņēma rakstāmpiederumus. Noteikti norādiet datumu.

Šajā situācijā ir divi dalībnieki, kuriem dokumentā ir jāapstiprina numurs, tātad ir jābūt diviem parakstiem.

2. iespēja. Noliktavas pārzinis aizpildīja 9. aili "Cena", aprēķināja izsniegto pildspalvu pašizmaksu un kļūdījās aprēķinos. Šajā gadījumā viņš var labot savu kļūdu, ja viņš to konstatē. Pārliecības labad pietiks tikai ar noliktavas pārziņa parakstu.

Grāmatvedis, kuram noliktavas pārzinis atnes dokumentus, var arī pārbaudīt aprēķinus un atrast kļūdu prasībā-rēķinā. Tad grāmatvedim jāveic labojumi un jāparaksta.

pie kases un bankas dokumenti izmaiņas nevar veikt.

Kļūdu labošana grāmatvedības dokumentos, kas tiek nodota no vienas organizācijas citai, piemēram, pavadzīmē (TORG-12) vai veiktā darba aktā, tiek veikta ar abu organizāciju atbildīgo personu parakstu.

Pēc preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas primāro dokumentu labošanas nepieciešams mainīt rēķinu. Un šeit vispārējie noteikumi nedarbojas. Ir jāvadās pēc Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrēta Nr. 1137. normatīvais akts izmaiņu veikšanai ir divas iespējas: labot rēķinu vai noformēt korekcijas dokumentu apstiprinātā formā.

4. Kļūdu labošanas veidi grāmatvedībā

Pēc dokumentu maiņas summa, ko iepriekš veicāt grāmatvedības ieraksts, var palielināties vai samazināties. Tāpēc ir šādi veidi, kā labot kļūdas grāmatvedībā:

  • papildu elektroinstalācija─ palielināt jau reģistrēta saimnieciskā darījuma summu
  • "sarkanā puse"─ lai to samazinātu. Nosaukums "Sarkanais Storno" radies tāpēc, ka papīra žurnālu-pasūtījumu laikos ar sarkanu bija rakstīta summa, kas jāsamazina. Tas nozīmēja, ka, to aprēķinot, tas ir jāatņem, nevis jāsaskaita.

Piemēram Apskatīsim, kā izmantot abas korekcijas metodes.

Uzņēmums A 2018. gada janvārī pārbaudīja 10 uzņēmuma B iekārtas. Pakalpojuma izmaksas par janvāri tika aprēķinātas, pamatojoties uz pakalpojuma cenu 10 000 rubļu par vienību. Uzņēmums A un uzņēmums B parakstīja pabeigšanas aktu par summu 118 000 rubļu, ieskaitot PVN ─ 18 000 rubļu. Pakalpojuma izmaksas ir 80 000 rubļu.

Uzņēmuma A grāmatvede grāmatvedībā veica šādus ierakstus:

Uzņēmuma B grāmatvede fiksēja pakalpojuma iegādi:

2018. gada februārī izrādījās, ka, aprēķinot pakalpojuma izmaksas janvārī, tika izmantota nepareiza cena, tai jābūt:

a) 12 000 rubļu par vienību (piemēram, papildu elektroinstalācijai)

b) 9000 rubļu par vienību (piemēram, "sarkanajam storno")

Kļūdainas cenas izmantošanas gadījumā nepieciešams labot sākotnējo aktu par janvāri. Tajā ir izsvītrota nepareizā cena un pašizmaksa, virsū ir parakstīti pareizie cipari. Pēc tam abu uzņēmumu pilnvarotās personas parakstās, viņu paraksti tiek apliecināti ar zīmogiem. Pamatojoties uz aktu, uzņēmuma A grāmatvedim ir jāizraksta rēķins ar labojumiem.

5. Papildu sūtījumu sastādīšana

Opcija ar cenu 12 000 rubļu. Pakalpojuma izmaksas bez PVN ir 120 000 rubļu, PVN ─ 21 600 rubļu, kopā 141 600 rubļu. Starpība ar janvāra dokumentiem sastādīja 23 600 rubļu, tai skaitā PVN 3600 rubļu.

Grāmatvedība uzņēmumam A

Uzņēmuma B grāmatvedība

6. Reversa darījumi

Opcija ar cenu 9000 rubļu. Pakalpojuma izmaksas bez PVN ir 90 000 rubļu, PVN - 16 200 rubļu, kopā - 106 200 rubļu. Starpība ir 11 800 rubļu, no kuriem PVN ir 1 800 rubļu.

Grāmatvedība uzņēmumam A

Uzņēmuma B grāmatvedība

7. Kā labot kļūdas 1C: Grāmatvedība

Runājot par darbu programmā, piemēram, 1C: Grāmatvedība, veidi, kā labot kļūdas grāmatvedībā, šeit izskatīsies nedaudz savādāk nekā teorētiski.

Atšķirības būtība ir tāda, ka operācijas grāmatojumi, kuros jāveic labojumi, vispirms tiek pilnībā apgriezti, pēc tam tiek iegrāmatots jauns dokuments par pilnu summu, nevis tikai par labojumu summu.

Tas izskatās šādi (izmantojot uzņēmuma A piemēru februārī):

  • cenu paaugstināšanas iespēja

Rezultātā izrādās, ka uzņēmuma B parāds pieauga par 23 600 rubļiem (141 600-118 000), uzkrātā PVN summa pieauga par 3600 rubļiem.

  • izmaksu samazināšanas iespēja

Veikto operāciju rezultātā uzņēmuma B parāds samazinājies par 11 800 rubļiem, bet maksājamais PVN ─ par 1 800 rubļiem.

Kļūdu labošana grāmatvedībā dod vienādu rezultātu gan teorētiski, gan programmās.

8. Noteikumi kļūdu labošanai grāmatvedībā

Visas kļūdas grāmatvedībā ir jālabo. Obligāts būtisks. Kā ar nebūtiskām lietām? Ar tiem jābūt piesardzīgiem – laika gaitā tie kopumā var pārsniegt būtiskuma līmeni un ziņojumi kļūs neuzticami.

Kļūdu labošanas periods ir atkarīgs no tā, kad tās tika atklātas (PBU 22/2010 6.–9. punkts):

  • Vienkāršākais veids, kā novērst atrastās kļūdas pārskata gada laikā vai pirms finanšu pārskatu parakstīšanas vadītājs. Pirmajā gadījumā kļūda jālabo tajā mēnesī, kad tā atklāta, bet otrajā – pārskata gada decembrī.
  • Labojums decembrī jāveic arī tad, ja būtiskas kļūdas grāmatvedībā tika atklātas pēc tam, kad vadītājs bija parakstījis pārskatu, bet vēl nebija iesniegts apstiprināšanai SIA akcionāriem vai dalībniekiem. Vai arī jau iesniegts, bet nav apstiprināts pilnsapulcē.
  • Zināmās kļūdas pēc atskaites apstiprināšanas labots nākamajā gadā pēc pārskata gada. Piemēram, 2018. gada augustā tika atklātas 2017. gada kļūdas. Atjauninājumi ir jāiesniedz 2018. gada augustā. Lai labotu iepriekšējā gada būtiskas kļūdas, jums jāievēro noteikumi, kas noteikti PBU 22/2010 9. punktā.

Neliela kļūda grāmatvedībā, kas konstatēta pēc izziņu parakstīšanas, tie tiek laboti kārtējā gada mēnesī, kurā tie tika atrasti. Grāmatojumiem šajā gadījumā jāizmanto konts 91 “Citi ienākumi un izdevumi”. Parasti šim kontam ir apakškonts, kas saucas “Pārskata gadā identificētā iepriekšējo gadu peļņa (zaudējumi).

Ar kādām kļūdām savā darbā esat saskāries un kas palīdz tās atrast? Kāds ir jūsu grāmatvedības politikā noteiktais būtiskuma līmenis? Vai pirms apstiprināšanas vajadzēja "lēkt uz pēdējo mašīnu" un labot atskaiti?

Mēs gaidām jūsu komentārus. Un, protams, uzdodiet jautājumus.

Mēs pētām veidus, kā labot kļūdas grāmatvedībā un dokumentos

Organizācija ņēma vērā pamatlīdzekļus 2010. gadā, taču kļūdaini neuzkrāja nolietojumu līdz 2015. gadam. Vai ir iespējams veikt labojumus kārtējā perioda grāmatvedībā? Vai ir likumīgi kārtējā periodā uzkrāt nolietojumu par iepriekšējiem periodiem un ņemt to vērā, aprēķinot ienākuma un īpašuma nodokli par 2015.gada 3.ceturksni?

Labojumi grāmatvedībā jāveic kļūdas atklāšanas dienā.

Kļūdu labošanas kārtība grāmatvedībā un atskaitēs ir atkarīga no kļūdas rakstura. Kļūdas iedala nozīmīgās un nebūtiskās, un organizācijas būtiskuma slieksnis ir jānosaka neatkarīgi un fiksēts grāmatvedības politikā.

Ja tiek konstatētas būtiskas iepriekšējo gadu kļūdas, par kurām tiek parakstīts un apstiprināts pārskats, tiek veikti labojumi, izmantojot kontu 84 “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”. Peļņa vai zaudējumi, kas radīsies nebūtisku kļūdu korekciju rezultātā, jāatspoguļo kontā 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”. Iepriekšējā gada būtisku kļūdu labošana ietekmē kārtējā gada bilanci un citas formas, līdz ar to kārtējā pārskatā ir nepieciešams pārrēķināt iepriekšējo periodu salīdzināmos rādītājus tā, it kā kļūda nekad nebūtu pieļauta. Būtiska kļūda varētu būt pieļauta pirms vairāk nekā diviem gadiem. Šādā gadījumā jums ir jākoriģē sākuma atlikumi attiecīgajiem pārskata posteņiem agrākā uzrādītā gada sākumā.

Mazo uzņēmumu grāmatvedībā pieļautās iepriekšējo gadu būtiskas kļūdas var labot tādā pašā veidā, kā paredzēts maznozīmīgo labošanai, tas ir, bez retrospektīvas finanšu pārskatu pārrēķina.

Ja nodokļu deklarācijā pieļautās kļūdas dēļ tika veikts pārmērīgs nodokļa maksājums, organizācijai ir tiesības:

Iesniedz precizētu deklarāciju par periodu, kurā kļūda pieļauta (bet tas nav jādara);

Izlabojiet kļūdu, samazinot peļņas un nodokļa summu par periodu, kurā šī kļūda tika atklāta. Šo metodi var izmantot neatkarīgi no tā, vai ir zināms periods, kurā kļūda tika pieļauta.

Tādējādi nodokļu uzskaitē nolietojuma summu papildu uzkrājumu par pagājušajiem taksācijas periodiem var atspoguļot kārtējā un neiesniegt precizētās ienākuma nodokļa deklarācijās. Par īpašuma nodokli būs jāiesniedz precizētas deklarācijas par iepriekšējiem gadiem, kopš esošo formu deklarācija neļaus atspoguļot nodokļu bāzes pārrēķina rezultātus par iepriekšējiem periodiem. Jāņem vērā īpašuma nodokļa uzkrāto summu korekcija periodā, kad tiek iesniegtas precizētās īpašuma nodokļa deklarācijas.

Kā labot kļūdas grāmatvedībā un finanšu pārskatos
Kļūda tiek atzīta par nepareizu saimnieciskās darbības faktu atspoguļojumu grāmatvedībā un atskaitēs. Viņi arī izvērtē situāciju, kad darījumi vispār netika reģistrēti. Vienkārši sakot, ja jūs savas vainas dēļ izdarījāt nepareizus ierakstus vai vispār neatspoguļojāt darbību, nepareizi aizpildījāt paziņojumus, tā ir kļūda. Tas norādīts PBU 22/2010.

Bet tajā pašā PBU punktā ir svarīga atruna. Saņemšanas brīdī konstatētas neprecizitātes un izlaidumi biznesa darījumu atspoguļošanā jaunu informāciju, nav kļūda. Piemēram, ja darījuma partneris jums paziņos, ka iepriekš ir sniedzis jums nepareizus datus, un jūs jau esat ierakstījis operāciju, tā netiks atzīta par kļūdu. Galu galā tā nebija jūsu vaina. Jums arī nav jārediģē ieraksti.

Kļūdu cēloņi

Var rasties kļūdas dažādu iemeslu dēļ. Tam ir pieci iespējamie iemesli:

  • nepareizi piemēro tiesību aktus par grāmatvedību;
  • nepareiza grāmatvedības politikas izmantošana;
  • pieļaut neprecizitātes aprēķinos;
  • nepareizi klasificē un izvērtē saimnieciskās darbības faktus;
  • ierēdņiem veikt negodīgas darbības.

Piemēram, būtiskuma slieksni var noteikt šādi: “Tiek atzīta būtiska kļūda, kuras summas attiecība pret pārskata gada bilances valūtu ir vismaz 5 procenti.”

Kļūdu labošana

Konstatētās kļūdas un to sekas ir jālabo (PBU 22/2010 4. punkts).

Veikt labojumus grāmatvedībā, pamatojoties uz primārie dokumenti. Tāpat sastādīt grāmatvedības pārskatus, kuros norādīt labojumu pamatojumu. Tas izriet no vispārējs noteikums ka katrs saimnieciskās darbības fakts jānoformē kā primārais grāmatvedības dokuments. Tas ir skaidri norādīts 2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 9. panta 1. daļā.

Noskaidrojot kļūdas nozīmīgumu un ņemot vērā brīdi, kad tā tika atklāta, veikt labojumus grāmatvedībā. Kā tieši - zemāk esošā tabula jums palīdzēs.

Kad un kāda kļūda tika konstatēta Kā salabot Bāze
Kļūda tika pieļauta šogad. Kļūdas nozīmei nav nozīmes. Mēnesī, kurā kļūda tika atklāta, labojiet grāmatvedību.
Veidojot atskaites, ņem vērā jau izlabotos rādītājus		 5. punkts PBU 22/2010
Kļūda radās pagājušajā gadā. Atskaiti par šo periodu vadītājs vēl nav parakstījis.
Kļūdas nozīmei nav nozīmes.		 Veiciet korekcijas pagājušā gada decembrī.
Atkārtoti izveidojiet pārskatu		 6. punkts PBU 22/2010
Kārtējā gadā tika atklāta būtiska iepriekšējā gada kļūda. Pārskati par pagājušo periodu ir sagatavoti un parakstīti, bet netiek parādīti ārējiem lietotājiem

Veiciet nepieciešamās korekcijas pagājušā gada decembrī.

Pārskatiet pārskatu un vēlreiz apstipriniet to ar galvu

 7. punkts PBU 22/2010
Pagājušajā gadā tika pieļauta būtiska kļūda. Atskaite par šo periodu jau ir izveidota, to parakstīja vadītājs. Pārskati tiek parādīti ārējiem lietotājiem. Bet nav apstiprināts Izlabojiet kļūdu pagājušā gada decembrī.
Atkārtoti izveidojiet pārskatu. Pārbaudiet to kopā ar savu pārvaldnieku un vēlreiz parādiet to ārējiem lietotājiem		 8. punkts PBU 22/2010
Nākamajos gados tika atklāta būtiska kļūda. Pārskats par kļūdas rašanās periodu ir sagatavots, vadītājs parakstīts, iesniegts ārējiem lietotājiem un apstiprināts Veiciet labojumus laika posmā, kurā kļūda tika atklāta.
Nav nepieciešams precizēt pārskatu par periodu, kurā tika pieļauta kļūda. Visas izmaiņas, kas saistītas ar iepriekšējiem periodiem, atspoguļojas pašreizējā pārskatā. Kārtējā perioda gada pārskatu piezīmēs norādiet izlabotās kļūdas būtību, kā arī katra posteņa korekciju apjomu.		 Noteikumu par grāmatvedību un pārskatu sniegšanu 39. punktu un klauzulas un PBU 22/2010
Neliela kļūda, kas konstatēta jebkurā iepriekšējā gadā

Veiciet korekcijas periodā, kurā tika konstatēta kļūda

Pašreizējos finanšu pārskatos nav jāziņo par iepriekšējo periodu nelielu kļūdu labojumiem. Veiciet izmaiņas iesniegtajos pārskatos

 14. punkts PBU 22/2010

grāmatvedība

Iegrāmatojumi, ar kuriem tiek veikti labojumi, ir atkarīgi no brīža, kad kļūda tika atklāta un cik nozīmīga tā ir. Grāmatvedības ieraksti atšķirsies šādos gadījumos:

  • labot kārtējā perioda kļūdas;
  • pagājušo periodu kļūdas valda - nozīmīgas un nenozīmīgas.

Ja jūsu organizācija ir maza, varat izmantot vienkāršoto procedūru. Šajā gadījumā kļūdas nozīmīgumam nebūs nozīmes, tāpat kā tam nebūs nozīmes, kad tiks atklāta šī neprecizitāte.

Kā labot būtiskas kļūdas iepriekšējos periodos grāmatvedībā

Būtiskas iepriekšējā gada kļūdas, kas atklātas pirms šī perioda gada pārskatu apstiprināšanas, izlabojiet, izmantojot atbilstošos izmaksu, ienākumu, norēķinu u.c. kontus.

Ja tiek konstatētas būtiskas iepriekšējo gadu kļūdas, par kurām ir parakstīts un apstiprināts pārskats, veiciet labojumus, izmantojot kontu 84 “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)” (PBU 22/2010 9. 1. apakšpunkts).

Ir divi varianti

1. iespēja. Ja kļūdas dēļ grāmatvedis neatspoguļoja ienākumus vai pārvērtēja izdevumus, veiciet grāmatojumu:

Debets 62 (76, 02...) Kredīts 84
- konstatēti kļūdaini neuzrādīti iepriekšējā gada ienākumi (pārmaksātie izdevumi).

2. iespēja. Ja kļūdas rezultātā grāmatvedis neatspoguļoja izdevumus vai pārvērtēja ienākumus, veiciet šādu ierakstu:

Debets 84 Kredīts 60 (76, 02...)
- konstatēti kļūdaini neuzrādīti iepriekšējā gada izdevumi (pārsniegti ienākumi).

Bet ko darīt, ja kļūdas tika pieļautas ne tikai grāmatvedībā, bet arī nodokļu uzskaitē?

Ir divi varianti. Kad ienākumu nodoklis sīku kļūdu dēļ tika novērtēts par zemu vai pārvērtēts.

1. variants - ienākuma nodoklis ir par zemu. Šajā gadījumā nodokļu uzskaitē tiek veikti labojumi un iesniegta precizēta nodokļu deklarācija par periodu, kurā pieļauta kļūda. Tajā pašā laikā tiek iekasēts ienākuma nodoklis. Tomēr grāmatvedībā tas tiek darīts par pašreizējo periodu. Tajā pašā laikā grāmatvedībā ir jāatspoguļo pastāvīgs nodokļa aktīvs:

Debeta 68 apakškonts "Aprēķini par ienākuma nodokli" Kredīts 99 apakškonts "Pastāvīgais nodokļu aktīvi»
- atspoguļo pastāvīgu nodokļu aktīvu.

Kas attiecas uz kārtējā gada kļūdām, tad viss ir labojams. Pareizi kvalificējot izdevumus, veiksmīgi veidosiet atskaites un aprēķināsiet nodokļus. Apgriezt kļūdainos ierakstus.

Atcerieties, ka izdevumi tiek ņemti vērā atkarībā no to mērķa un nosacījumiem, kādos tie radušies. Tā, piemēram, grāmatvedībā izmaksas tiek attiecinātas ne tikai uz citiem, bet arī uz parasto darbību izdevumiem (PBU 10/99 4. punkts).

Alpha Organization izmaksā kompensāciju darbiniekam, ja viņa automašīna tiek izmantota uzņēmējdarbības vajadzībām. Kompensācija ir 5000 rubļu. mēnesī. Bet, aprēķinot ienākuma nodokli, tiek ņemti vērā tikai 1200 rubļu. (Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 8. februāra dekrēts Nr. 92).

Kļūda!

Debets 20 Kredīts 73
- 1200 rubļi. – Darbiniekam limita ietvaros tika uzkrāta kompensācija par personīgo automašīnu;

Debets 91-2 Kredīts 73
- 3800 rubļi. - Darbiniekam iekrāta kompensācija par personīgo automašīnu, kas pārsniedz normas.

Labot šādi:

Debets 20 (26, 44…) Kredīts 73
- 5000 rubļu. - Darbiniekam izmaksāta kompensācija par personīgo automašīnu.

Tālāk ir norādīts, kā novērst kļūdu.

Debets 91-2 Kredīts 73
- 3800 rubļi. – atcelta atlīdzība darbiniekam par personīgo automašīnu, kas pārsniedz normas;

Debets 20 Kredīts 73
- 3800 rubļi. - Darbiniekam izmaksāta kompensācija par personīgo automašīnu.

Mazā uzņēmuma grāmatvedībā pieļauta kļūda

Iepriekšējo gadu būtiskas kļūdas, kas pieļautas mazo uzņēmumu grāmatvedībā, var labot tādā pašā veidā, kā paredzēts maznozīmīgo kļūdu labošanai. Tas ir, bez retrospektīvas finanšu pārskatu pārrēķina (PBU 22/2010 9. punkts, 2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 6. panta 4. daļa).

Piemērs, kā mazs uzņēmums veicis labojumu grāmatvedībā un ziņošanā par būtisku kļūdu (pārmaksāti izdevumi). Kļūda pieļauta jau pērn, par ko tika parakstīts un apstiprināts pārskats

Alfa LLC ir mazs uzņēmums. 2015.gada martā pēc 2014.gada finanšu pārskatu apstiprināšanas Alfas grāmatvedis atklāja kļūdu, kas pieļauta 2014.gada pirmajā ceturksnī.

Grāmatvedībā tika atspoguļotas darbuzņēmēja 2014. gada martā veikto darbu izmaksas - 50 000 rubļu. (bez PVN). Aktā norādīta arī summa 40 000 rubļu. (bez PVN). Par veiktajiem darbiem darbuzņēmējam tika samaksāts gadā pilnā apmērā(40 000 rubļu) 2014. gada martā. Tādējādi Alfas grāmatvedībā uz 2014.gada 31.decembri veidojās kreditoru parādi pārrakstīto izdevumu apmērā 10 000 rubļu apmērā.

Alpha grāmatvedības politika nosaka, ka pēc finanšu pārskatu apstiprināšanas konstatētās iepriekšējo gadu būtiskas kļūdas tiek labotas bez retrospektīvas korekcijas.

2015. gada marts:

Debets 60 Kredīts 91-1
- 10 000 rubļu. - atspoguļo darbuzņēmēja darbu izmaksas, kļūdaini attiecinātas uz izdevumiem 2014. gada 1. ceturksnī.

nedod ieguldījumu.

Labojumi tiek veikti grāmatvedībā 2015. gadā. Nodokļu grāmatvedībā labojumi tiek veikti kļūdas periodā. Šajā sakarā Alfas grāmatvede iesniedza precizētu deklarāciju

Alfa ir mazs uzņēmums, tāpēc PBU 18/02 neattiecas. Tātad, lai atspoguļotu neatbilstības starp grāmatvedību un nodokļu uzskaite grāmatvedim tas nav jādara.

Pagājušā perioda kļūdu ietekme uz pašreizējo pārskatu

Iepriekšējā gada būtisku kļūdu labošana, kas konstatēta pēc grāmatvedības uzskaites apstiprināšanas, ietekmē kārtējā gada bilanci un citas formas. Tikai tad, ja nav iespējams konstatēt saikni starp kļūdu un konkrētu periodu, kā arī noteikt tās ietekmi uz visiem iepriekšējiem periodiem, labojumi nebūs jāveic.

Tātad kārtējā pārskatā ir nepieciešams pārrēķināt iepriekšējo periodu salīdzināmos rādītājus. Dariet to tā, it kā kļūda nekad nebūtu bijusi. To sauc par retrospektīvu korekciju. Tas izriet no PBU 22/2010 9. punkta 2. apakšpunkta.

Piemērs, kā uzskaitē un ziņojot par būtisku kļūdu (pārmaksāti izdevumi), ko veicis uzņēmums, kas nav mazs. Kļūda pieļauta jau pērn, par ko tika parakstīts un apstiprināts pārskats

2015. gada martā pēc 2014. gada finanšu pārskatu apstiprināšanas SIA Alfa grāmatvede atklāja kļūdu, kas pieļauta 2014. gada pirmajā ceturksnī.

Grāmatvedībā tika atspoguļotas saskaņā ar aktu veikto darbu izmaksas, kas saņemtas no izpildītāja 2014. gada martā 50 000 rubļu apmērā. (bez PVN). Faktiski aktā ir norādīta summa 40 000 rubļu. (bez PVN). Par veiktajiem darbiem darbuzņēmējam pilnā apmērā (40 000 rubļu) samaksāts 2014. gada martā. Tādējādi Alfas grāmatvedībā uz 2014.gada 31.decembri veidojās kreditoru parādi pārrakstīto izdevumu apmērā 10 000 rubļu apmērā.

Excess norakstīšanas grāmatvedis atspoguļots grāmatvedībā šādi.

2015. gada marts:

Debets 60 Kredīts 84
- 10 000 rubļu. - atspoguļo darbuzņēmēja darbu izmaksas, kas kļūdaini attiecinātas uz izdevumiem 2014.gada 1.ceturksnī;

Debets 84 Kredīts 68 apakškonts "Ienākuma nodoklis"
- 2000 rubļu. (10 000 rubļu? 20%) - papildus tiek iekasēts ienākuma nodoklis.

Tā kā 2014.gada pārskati jau ir apstiprināti, tad labojumi tajos netiek veikti.

Līdz ar to Alfas grāmatvede 2015.gada finanšu pārskatos korekciju rezultātu atspoguļoja sadaļās, kurās fiksēti 2014.gada rādītāji. Tajā pašā laikā viņš laboja datus tā, it kā nekad nebūtu bijusi kļūda (ja sākotnēji tika atspoguļoti izdevumi 40 000 rubļu apmērā). 2014. gada salīdzinošo rādītāju ailē izmaksu un peļņas rindiņām (Pārskats par finanšu rezultātiem, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 2. jūlija rīkojumu Nr. 66n) grāmatvedis atspoguļoja summu par 10 000 rubļu. atšķiras no tā, kas atrodas tajās pašās rindās 2014. gada pārskatā par attiecīgo periodu. 2015. gada bilancē sākuma atlikumus uz 2015. gada 1. janvāri grāmatvedis pārrēķināja, pamatojoties uz aktā norādīto veikto darbu izmaksām, kas vienādas ar 40 000 rubļu, nevis 50 000 rubļu. Ienākuma nodoklis palielināts par 2000 rubļiem.

Turklāt Alfas grāmatvede iesniedza precizētu ienākuma nodokļa deklarāciju par 2014. gadu.

Būtiska kļūda varētu būt pieļauta pirms vairāk nekā diviem gadiem. Šādā gadījumā jums ir jākoriģē sākuma atlikumi attiecīgajiem pārskata posteņiem agrākā uzrādītā gada sākumā. Tas ir norādīts PBU 22/2010 11. punktā.

Ja nav iespējams noteikt būtiskas kļūdas ietekmi uz vienu (vai vairākiem) no iepriekšējiem finanšu pārskatos uzrādītajiem pārskata periodiem, sākuma bilanci koriģē uz agrākā perioda sākumu, par kuru ir iespējams pārrēķins. Šāda situācija var rasties, ja, lai noteiktu kļūdas ietekmi uz iepriekšējo pārskata periodu:
- nepieciešami sarežģīti un (vai) daudzi aprēķini, kuru laikā nav iespējams iegūt informāciju par apstākļiem, kas pastāvēja kļūdas datumā;
- nepieciešams izmantot informāciju, kas saņemta pēc iepriekšējā pārskata perioda finanšu pārskatu apstiprināšanas datuma.

Šī procedūra ir noteikta PBU 22/2010 punktos.

Kad organizācijai ir jāiesniedz grozīta nodokļu deklarācija?

Nodokļu pārmaksa

Ja nodokļu deklarācijā pieļautās kļūdas dēļ tika veikts pārmērīgs nodokļa maksājums, organizācijai ir tiesības:

  • iesniedz precizētu deklarāciju par laika posmu, kurā kļūda pieļauta (bet nav pienākuma to darīt);
  • labot kļūdu, samazinot peļņu un nodokļa summu par periodu, kurā šī kļūda tika atklāta. Šo metodi var izmantot neatkarīgi no tā, vai ir zināms periods, kurā kļūda pieļauta, vai nav zināms;
  • neveic nekādus pasākumus kļūdas labošanai (piemēram, ja pārmaksas summa ir nenozīmīga).

pareizi nodokļu bāze kārtējais periods ir iespējams ne tikai tad, ja deklarācijās tiek konstatētas kļūdas. Jūs varat arī izmantot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. panta 1. punkta 3. punkta noteikumus gadījumos, kad nodokļa pārmaksa radusies tiesību aktu izmaiņu dēļ, kurām ir atpakaļejošs spēks. Ja šādas izmaiņas uzlabos nodokļu maksātāja stāvokli, organizācija var atrast ienākumus, kurus iepriekš nevarēja izslēgt no nodokļa bāzes, vai izdevumus, kurus iepriekš bija aizliegts aplikt ar nodokli. Šādās situācijās nav jāiesniedz pārskatītas deklarācijas. Jūs varat pārrēķināt nodokļu saistības kārtējā periodā. Šāds secinājums izriet no Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 24. jūnija vēstules Nr.ED-4-15 / 12067.

Situācija: kuriem nodokļiem var piemērot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. un 81. panta normas par nodokļa bāzes pārrēķinu, neiesniedzot precizētas deklarācijas. Kārtējā periodā tika konstatētas kļūdas, kas tika pieļautas iepriekšējos periodos un rezultātā tika veikta pārmaksa

Šo pantu normu piemērošanas iespēja pastāv tikai attiecībā uz ienākuma nodokli, transporta nodokli, derīgo izrakteņu ieguves nodokli un vienoto nodokli ar vienkāršojumu.

Tas ir izskaidrots šādi.

Īpašuma nodokļa summa (transporta un zemes nodokļi) tiek iekļauts citos izdevumos un samazina ar nodokli apliekamais ienākums periodā, kurā šis nodoklis tika uzkrāts (ja organizācija izmanto uzkrāšanas metodi) vai iemaksāts budžetā (ja organizācija izmanto naudas bāzi). Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 1. apakšpunkta, 272. panta 7. punkta 1. apakšpunkta un 273. panta 3. punkta 3. apakšpunkta noteikumiem.

Izdevumi nodokļu un nodevu veidā, kas uzkrāti saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem, ir atspoguļoti netiešās izmaksas ienākuma nodokļa deklarācijas 02. lapas 2. pielikuma 041. rindā, kuras veidlapa apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 26. novembra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/600.

Tā vai citādi, bet īpašuma nodoklis un citi nodokļi, kas samazina apliekamo ienākumu, ietekmē budžetā maksājamo ienākuma nodokļa summu pārskata (taksācijas) perioda beigās.

Ir trīs precizējumu iespējas nodokļu atmaksa:

  • samazinot nodokļa bāzi un nodokļu saistību apmēru pret budžetu (piemēram, ja īpašuma nodokļa sākumdeklarācijā vidējās gada izmaksas ar nodokli apliekams īpašums bija pārspīlēts);
  • palielinot nodokļa bāzi un nodokļu saistību apmēru pret budžetu (piemēram, ja sākumdeklarācijā uz transporta nodoklis netika ņemti vērā nekādi nodokļu objekti);
  • neietekmējot nodokļa bāzi un nodokļu saistību apmēru pret budžetu (piemēram, ja norādīti atsauces sadaļās atspoguļotie rādītāji).

Pirmajā gadījumā pārmērīgi uzkrāto un samaksāto īpašuma nodokļa, transporta vai zemes nodokļu iekļaušanu izdevumos nevar kvalificēt kā kļūdas vai izkropļojumus, kas minēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. panta 1. punktā. Šādu summu atklāšana jāuzskata par jaunu apstākli, kas rada ienākumu rašanos kārtējā pārskata (taksācijas) periodā. Līdz ar to nav nepieciešams koriģēt ienākuma nodokļa bāzi par pagājušajiem periodiem. Apliekamā ienākuma korekcija jāveic tajā ceturksnī, kurā tiek iesniegtas labotās deklarācijas par pārmaksātajiem nodokļiem. Šajā gadījumā pārspīlētā summa ir jāiekļauj ienākumi, kas nav saistīti ar pamatdarbību, kuru saraksts ir atvērts ().

Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 23. janvāra vēstulē Nr. 03-03-10 / 2274 (pievērta uzmanība nodokļu pārbaudes Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 12. februāra vēstule Nr. GD-4-3/2216). Šīs pieejas leģitimitāti apliecina Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2012.gada 17.janvāra lēmums Nr.10077/11.

Tāda pati loģika būtu jāievēro arī otrajā gadījumā. Ja nodokļu summa tika novērtēta par zemu, kārtējā periodā ir jākoriģē arī ienākuma nodokļa bāze. Tas ir, ceturksnī, kad organizācija iesniedza pārskatītas nodokļu deklarācijas. Tajā pašā laikā nepietiekami novērtētā summa jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītos izdevumos, kuru saraksts ir atvērts ().

Trešajā gadījumā nerodas jauni apstākļi, kas palielina vai samazina ar nodokli apliekamo peļņu. Līdz ar to arī nav jāiesniedz precizēta deklarācija.