namai > Ryšys > Nedidelės klaidos taisymo procedūra priklauso nuo. II. Klaidų taisymo procedūra. Mokestinių įsipareigojimų perskaičiavimas


Nedidelės klaidos taisymo procedūra priklauso nuo. II. Klaidų taisymo procedūra. Mokestinių įsipareigojimų perskaičiavimas




Šiandienos straipsnyje ekspertas, naudodamas pavyzdį, pasakoja, kaip ištaisyti klaidą pasirašius finansinę atskaitomybę. Pasibaigus ataskaitiniams metams ir pasirašius finansines ataskaitas, siekiant ištaisyti klaidas, svarbų vaidmenį vaidina jų reikšmingumas ir aptikimo laikas.

Kas yra esminė klaida

Esminis yra klaida, kuri viena arba kartu su kitomis to paties ataskaitinio laikotarpio klaidomis gali turėti įtakos vartotojų ekonominiams sprendimams, kurie priimami remiantis duomenimis. finansinės ataskaitos už šį laikotarpį ().

Klaidos reikšmingumą organizacija nustato savarankiškai, atsižvelgdama į atitinkamo apskaitos straipsnio (ar kelių straipsnių) dydį ir pobūdį. Reikšmingumo nustatymo procedūra priklauso mokesčių mokėtojui. Buhalteris, vadovaudamasis savo profesiniu sprendimu, nustato reikšmingumo lygį. Klaidos reikšmingumo nustatymo metodika yra fiksuota apskaitos politika.

Dažnas praktikoje procentinio reikšmingumo kriterijus(pavyzdžiui, ne daugiau kaip 5 proc.), nors reikšmingumas gali būti išreikštas ir sumos verte. Įdomus būdas nustatyti klaidos reikšmingumą yra tada, kai kiekvienam reikšmingam balanso straipsniui priskiriamas atskiras reikšmingumo lygis arba paklaida yra didesnė nei penki procentai. mažiausia suma atsispindi bet kurioje ataskaitų eilutėje, kurią paveikė klaida.

Nustatant reikšmingumo lygį nerekomenduojame pripažinti neesminėmis klaidomis, dėl kurių finansinės atskaitomybės straipsnis buvo iškraipytas daugiau nei dešimt procentų, nes sukauptų mokesčių ir rinkliavų sumų iškraipymas ne mažesnis kaip 10 proc. nes atsižvelgiama į bet kurio finansinės atskaitomybės formos straipsnio (eilės) iškraipymą ne mažiau kaip 10 proc šiurkštus pažeidimas elgesio taisykles buhalterinė apskaita ir finansinių ataskaitų pateikimas (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 straipsnis).

Klaida buvo aptikta pasirašius ataskaitą, bet prieš pateikiant

Reikšminga praėjusių ataskaitinių metų klaida, aptikta po finansinės atskaitomybės pasirašymo datos, bet iki jos pateikimo datos, ištaisoma gruodžio mėn. Jei finansinės ataskaitos jau buvo pateiktos mokesčių institucijos, statistikos institucijos ar kiti vartotojai, tada jis turi būti pakeistas. Finansinės ataskaitos, kuriose nustatyta esminė klaida buvo ištaisyta, vadinamos „patikslintomis finansinėmis ataskaitomis“ (). Patikslintos finansinės ataskaitos teikiamos visais adresais, kuriais buvo pateiktos pirminės finansinės ataskaitos.

Klaida aptikta po pranešimo, bet prieš patvirtinimą

Gruodžio mėnesį taip pat taisoma reikšminga praėjusių ataskaitinių metų klaida, atskleista po šių metų finansinių ataskaitų pateikimo, bet iki patvirtinimo datos. Šios esminės klaidos taisymo procedūros skirtumas yra tas, kad patikslintoje finansinėje atskaitomybėje būtina atskleisti informaciją, kad šios finansinės ataskaitos pakeičia iš pradžių pateiktą finansinę atskaitomybę, taip pat patikslintų finansinių ataskaitų sudarymo pagrindus (straipsniai). 6, 8 iš PBU Nr. 22/2010).

Po pranešimo patvirtinimo aptikta klaida

Patvirtinus finansines ataskaitas, jos nėra tikslinamos, nekeičiamos ir iš naujo pateikiamos finansinių ataskaitų vartotojams, net ir aptikus reikšmingą klaidą (PBU Nr. 22/2010 10 punktas). Visi finansinių ataskaitų pakeitimai, susiję tiek su ataskaitiniais metais, tiek su ankstesniais laikotarpiais po jos patvirtinimo, daromi ataskaitose, sudarytose už ataskaitinį laikotarpį, kuriame buvo aptiktos klaidos (Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymo 39 punktas). 1998 m. liepos 29 d. Nr. 34n „Dėl apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų patvirtinimo m. Rusijos Federacija“). Todėl reikšminga praėjusių ataskaitinių metų klaida, atskleista patvirtinus šių metų finansinę atskaitomybę, yra taisoma einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu.

Atitinkama sąskaita apskaitoje bus 84 sąskaita. O kadangi pelno ir nuostolių paskirstymas yra visuotinio susirinkimo kompetencija (kas jau įvyko, nes ataskaita patvirtinta), prieš naudodami 84 sąskaitą, turite gauti įmonės steigėjų leidimas. Tam būtina surengti antrą visuotinį susirinkimą. Atkreipkite dėmesį, kad jei esminė klaida ištaisoma po finansinių ataskaitų patvirtinimo, turi būti atliktas retrospektyvinis perskaičiavimas. Tai reiškia, kad ataskaitinių laikotarpių finansinių ataskaitų lyginamieji rodikliai, atspindėti organizacijos einamųjų ataskaitinių metų finansinėse ataskaitose, yra perskaičiuojami taip, tarsi ankstesnio ataskaitinio laikotarpio klaida niekada nebūtų padaryta (PBU Nr. 22/2010).

Klaidos taisymo pavyzdys

Tarkime, kad „Alpha LLC“, atlikusi 2016 m. lapkritį suderintą su kita sandorio šalimi „Gamma LLC“, nustatė, kad tai neatspindi fakto, kad „Gamma LLC“ 2015 m. gruodžio mėn. suteikė prekybos sandėlio nuomos paslaugas 118 000 rublių. (su PVM 18 000 rublių). Alpha LLC apskaitos dokumentuose kita sandorio šalis Gamma LLC ir toliau turi 118 000 rublių gautinų sumų. Dėl šios klaidos platinimo išlaidos 2015 m. gruodžio mėn. ir per visus metus buvo neįvertintos 100 000 rublių. (118 000 rublių - 18 000 rublių), o pelnas yra per didelis. Jau patvirtintos „Alfa LLC“ 2015 metų finansinės ataskaitos visuotinis susirinkimas dalyvių.

Pagal patvirtintus klaidų reikšmingumo kriterijus apskaitos politika apskaitos tikslais už 2016 m., klaida pripažinta reikšminga.

2016 m. lapkričio mėn. Alfa LLC buhalterinėje apskaitoje bus padaryti šie įrašai:

DEBETAS 84 / Klaidos CREDIT 60 - 100 000 rublių. - atspindėjo 2015 m. gruodžio mėn. prekybos sandėlio nuomos išlaidas ir taip sumažino nepaskirstytą pelną;

DEBETAS 84 / Klaidos CREDIT 60 - 18 000 rublių. - 2015 m. gruodžio mėn. paskirstė prekybos sandėlio nuomos PVM;

DEBETAS 68 / PVM KREDITAS 84 / Klaidos - 18 000 rublių. - Priimta atskaityti PVM už 2015 m. gruodžio mėn. komercinio sandėlio nuomą (būtina pateikti atnaujintą 2015 m. IV ketvirčio PVM deklaraciją);

DEBETAS 68 / pajamų mokestis KREDITAS 84 / klaidos - 20 000 rublių. (100 000 rublių x 20 proc.) - priskaičiuotas sąlyginis pajamų mokestis, sumažėjo pelno mokestis, kuris buvo paskaičiuotas už 2015 m. (būtina pateikti atnaujintą 2015 m. pajamų deklaraciją).

Atsižvelgiant į tai, kad 84 sąskaita „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ yra įtrauktas į 2015 metų klaidos taisymą, tai neturėjo įtakos 2016 metų pelno dydžiui, todėl nereikia griebtis PBU Nr.18/02.

2016 m. finansinėse ataskaitose „Alfa LLC“ atlieka retrospektyvų perskaičiavimą. Jei klaida nebuvo padaryta, 2015 m. gruodžio mėn. organizacija apskaitoje laiku įtraukė išlaidas, susijusias su prekybos sandėlio nuoma:

DEBETAS 20,26,44 KREDITAS 60- 100 000 RUB. - atspindi 2015 m. gruodžio mėn. prekybos sandėlio nuomos išlaidas;

DEBETAS 19/PVM KREDITAS 60 – 18 000 RUB - paskirtas PVM;

DEBETAS 68 / PVM KREDITAS 19 / PVM - 18 000 rublių. - PVM yra atskaitomas;

DEBETAS 90/2 KREDITAS 20.26.44 - 100 000 rublių. - nuomos išlaidos yra įtrauktos į pardavimo savikainą.

Taigi 2015 m. pardavimo kaina būtų 100 000 rublių. daugiau, o pelnas prieš mokesčius 100 000 rublių. 20 000 rublių mažiau pajamų mokesčio už 2015 m. mažiau, grynasis pelnas 2015 sumažėtų 80 000 rublių. Gautinos sumos 2016 m. gruodžio 31 d. sumažėjo 118 000 rublių ir mokėtinos sąskaitos tą pačią dieną sumažėjo 38 000 rublių. (sumažinus skolą biudžetui už PVM - 18 000 rublių, už pajamų mokestį - 20 000 rublių).

Pažymėtina, kad, kadangi klaida buvo padaryta 2015 m. gruodžio mėn., koreguotini tik visų 2015 m. ir 2015 m. gruodžio 31 d. rodikliai. Kartu keisti 2015 m. finansines ataskaitas nereikia. Visi šių rodiklių koregavimai bus atlikti 2016 metų finansinėse ataskaitose.

IN aiškinamasis raštas teikdama ataskaitas, organizacija turės atskleisti šią informaciją (PBU Nr. 22/2010 15 punktas):

1) klaidos pobūdis;

2) koregavimo suma kiekvienam finansinės atskaitomybės straipsniui;

3) pagrindinio ir sumažintojo pelno (nuostolių) vienai akcijai koregavimo suma (jei ūkio subjektas privalo atskleisti pelną, tenkantį vienai akcijai);

4) anksčiausio pateikto ataskaitinio laikotarpio pradinio balanso koregavimo suma.

Aiškinamajame rašte pateikta informacija apima tik esmines klaidas.

L.A. Elina, ekonomistė-buhalterė

Senų klaidų taisymo schemos

Kaip ištaisyti praėjusio laikotarpio apskaitos, mokesčių ir draudimo įmokų klaidą, atsižvelgiant ir į oficialias, ir į neišsakytas taisykles

Klaidos erzina pačios savaime. O jei už juos dar gali būti skirta bauda, ​​tai visai nesmagu. Laiku ir teisingai viską ištaisius, baudų galima išvengti. Šis straipsnis skirtas praeities klaidų taisymui. Kadangi dabartiniais laikotarpiais, kaip taisyklė, sunkumų nėra.

Praėjusių metų buhalterinės apskaitos klaidų taisymas

Naujasis Buhalterinės apskaitos įstatymas šiuo klausimu nieko nepakeitė. Taigi, reikia ištaisyti praėjusių metų klaidas pagal pažįstamą schemą.

1PBU 22/2010 6 punktas; 2PBU 22/2010 3 punktas; 3PBU 22/2010 14 punktas; 4PBU 22/2010 9 punktas; 5sub. 2 p. 9 PBU 22/2010; 6p. 6-8 PBU 22/2010

Mokestinių klaidų taisymas

Klaidomis suprasime neteisingą deklaracijoje (Jūsų jau pateiktoje patikrinimui) bet kokių sumų, turinčių įtakos mokesčio apskaičiavimui, apskaičiavimą. Jeigu apskaitoje aptinkate netikslumų prieš pateikdami deklaraciją, tiesiog pataisykite juos prieš surašydami.

Universalus klaidų taisymo būdas – pateikti atnaujintą deklaraciją už laikotarpį, per kurį buvo padaryta klaida (toliau – klaidingas laikotarpis). Todėl nedelsiant norime atkreipti dėmesį į atnaujintos deklaracijos surašymo ir pateikimo inspekcijai ypatumus:

  • jis turi būti surašytas ta forma, kuri galiojo klaidos padarymo metu ir 5 str. 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
  • įjungta Titulinis puslapis deklaracijoje turi būti nurodytas patikslinimo numeris;
  • patikslintoje deklaracijoje turi būti pateikti ne tik pataisyti duomenys, bet ir visi rodikliai, įskaitant tuos, kurie iš pradžių buvo teisingi;
  • Inspektoriai dažnai rekomenduoja kartu su patikslinta deklaracija motyvacinį laišką su esamos padėties aprašymu ir mokėjimų kopijomis, patvirtinančiomis įsiskolinimo ir netesybų sumokėjimą (jei toks mokėjimas buvo reikalingas, pvz., siekiant išvengti baudos 4 str. 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Tačiau konkreti klaidos ištaisymo procedūra priklauso nuo mokesčio rūšies ir nuo to, prie ko klaida lėmė: mokesčio sumos neįvertinimą ar pervertinimą.

Klaidos, kurios nuvertino mokestį

Jei dėl klaidos mokesčio suma buvo neįvertinta, koregavimas turi būti atliktas pagal šią schemą. Ir visai nesvarbu, kokį mokestį neįvertinote.

1p. 2, 3 str. 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

(1) Pataisytos deklaracijos pateikimo termino nėra. Tačiau bauda už mokesčio per mažą dydį nebus baudžiama tik tuo atveju, jei klaida bus aptikta ir ištaisyta anksčiau nei pati inspekcija tokią klaidą nustatė arba šiam laikotarpiui paskyrė mokestinį patikrinimą vietoje. sub. 1 p. 4 str. 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Jeigu pateiksite paaiškinimą, bet prieš tai nesumokėsite įsiskolinimo ir netesybų, tuomet jums gali būti skirta bauda už pavėluotas mokėjimas mokestis a sub. 1 p. 4 str. 81 str. 122 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tiesa, patikslinimo pateikimas šiuo atveju gali būti atsakomybę lengvinanti aplinkybė, kurią remdamiesi galite sumažinti baudą sub. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsnis; Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. liepos 16 d. nutarimai Nr. A40-90732 / 11-91-391, 2012 m. gegužės 22 d. Nr. A40-41701 / 11-91-182; FAS SZO 2012 m. gegužės 22 d. Nr. А05-8232/2011.

Klaidos, kurios pervertino mokestį

Klaidos, dėl kurių buvo permokėta mokesčiai, gali būti iš viso neištaisytos, nes taip nepabloginsite biudžeto. Tačiau ištaisyti tokias klaidas naudinga pačiai organizacijai – kam švaistyti pinigus veltui?

Jei darote mokesčių apskaičiavimo pataisymus, dokumentų patikrinimo metu turite turėti galimybę įrodyti, kad praėjusio laikotarpio mokesčio bazė buvo apskaičiuota neteisingai. Tai reiškia, kad neturėtumėte turėti tik konkrečias pajamas ar išlaidas patvirtinančius dokumentus. Reikia turėti visus kitus pirminius dokumentus, į kuriuos buvo atsižvelgta skaičiuojant mokestį už metus, kuriais buvo padaryta klaida.

Klaidų taisymo ypatybės priklauso nuo pervertinto mokesčio rūšies.

pajamų mokestis Ir PVM gali būti koreguojami dviem būdais: arba pateikiant patikslinimą, arba pataisant juos einamuoju laikotarpiu. Tačiau iš karto padarykime išlygą: taisant klaidas, padarytas apskaičiuojant PVM, žemiau pateikta schema taikoma tik toms iš jų, kurios yra susijusios su mokesčio bazės apskaičiavimu. Tai yra, buvo pervertintos apmokestinamos pajamos, neteisingai pritaikytas mokesčio tarifas (18 proc. vietoj 10 proc.) ir pan.

1Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. birželio 28 d. nutarimas Nr. 17750/10; 2012 m. vasario 21 d. Federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. SA-4-7/2807; 2Finansų ministerijos 2010-04-27 raštai Nr.03-02-07 / 1-193, 2010-04-23 Nr.03-02-07 / 1-188; 31 str. 78 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

(1) Rizika yra susijusi su tuo, kad inspektoriai mano, kad klaidų, dėl kurių buvo sumokėta mokesčio permoka, ištaisymas yra apribotas Mokesčių kodekso nustatytu laiku mokesčių įskaitymui ir grąžinimui. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnis; Finansų ministerijos 2010-10-05 raštas Nr.03-03-06/1/627. Jei esate pasirengęs rizikuoti, tai verta tik tada, jei dėl klaidos buvo permokėta mokesčių. Galų gale, tik tokiu atveju jūs laikotės visų klaidų taisymo sąlygų, numatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Art. 54 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

(2) Atkreipkite dėmesį, kad patikslinta deklaracija, pagal kurią sumažinama mokesčio suma, yra priežastis skirti lauko patikrinimas nurodytas laikotarpis (įskaitant pakartotinį) 10 str. 89 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Ištaisykite skaičiavimo klaidą pajamų mokestis dabartiniu laikotarpiu galite:

  • <если>klaida susijusi su neteisingu išlaidų ar nuostolių apskaita - atspindi „pamirštas“ einamojo laikotarpio sąnaudas ir nuostolius el. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnis; Finansų ministerijos 2012-01-30 raštas Nr.03-03-06/1/40 Nr.:
  • <или>kaip einamojo laikotarpio ankstesnių metų sąnaudos;
  • <или>kaip įprastinės veiklos sąnaudos;
  • <если>anksčiau apmokestinamos pajamos buvo pervertintos – pripažinti klaidingai įrašytas sumas kaip dalį ne veiklos išlaidas dabartinis laikotarpis – kaip ankstesnių metų nuostolis 1 str. 54 str. 1 d. 81, sub. 1 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Ištaisykite skaičiavimo klaidą PVM mokesčio bazę dabartiniu laikotarpiu, jei orientuosite į NK, galite 1 str. 54 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

  • <если>klaida susijusi su neteisingu sąskaitos faktūros išrašymu pirkėjui/klientui, tada:
  • surašyti taisomąją sąskaitą faktūrą dviem egzemplioriais ir užpildyti 1a eilutę „Pataisymai...“ sub. patvirtintų Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių „b“ 1 p. Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. potvarkis Nr. 1137 (toliau - Dekretas Nr. 1137);
  • padaryti taisomuosius įrašus pardavimo knygoje einamąjį ketvirtį, už tai:

Užregistruojate pradinę sąskaitą faktūrą, atspindinčią bendrus duomenis su minusu;

Ištaisytą sąskaitą registruojate įprastu būdu;

  • <если>klaida neturėjo įtakos išrašytoms sąskaitoms, tada taisote pardavimo knygelės duomenis. Pavyzdžiui, jei ta pati sąskaita faktūra joje per klaidą buvo užregistruota du kartus, tai einamojo laikotarpio pardavimo knygoje bendrus jos duomenis galite registruoti su minuso ženklu.

Tačiau atkreipkite dėmesį, kad ši schema taikoma PVM klaidoms ištaisyti tik tuo atveju, jei orientuojatės į Mokesčių kodeksą. Juk Buhalterijos taisyklėse patvirtino potvarkis Nr.1137 apie klaidų taisymą dabartiniu laikotarpiu nėra nė žodžio. Be to, šiose Taisyklėse numatytas pataisytas sąskaitas faktūras registruoti papildomame pardavimo knygos lape už per didelio PVM sukaupimo ketvirtį. Pardavimo knygos vedimo taisyklių 11 punktas; patvirtintų Papildomo pardavimo knygelės lapo pildymo taisyklių 3 p. potvarkis Nr.1137. Tai yra, Taisyklėse tarsi siūloma ištaisyti visas klaidas tik jų padarymo laikotarpiu. Dėl paaiškinimo kreipėmės į FTS specialistus.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

DUMINSKAJA Olga Sergejevna

Rusijos Federacijos valstybės tarnybos patarėjas, 2 klasė

„Jei vieną iš ankstesnių ketvirčių buvo nepagrįstai pervertinta PVM apmokestinimo bazė (pavyzdžiui, kai sumos klaidingai įtraukiamos į PVM apmokestinamus sandorius), klaida turi būti ištaisyta. 1 str. 54 mokesčių kodas numato galimybę tokias klaidas ištaisyti einamuoju laikotarpiu. Tačiau tuomet tektų sandorį su minuso ženklu atspindėti einamojo laikotarpio pardavimo knygoje. O pardavimų knygos vedimo taisyklėse, patvirtintose potvarkiu Nr.1137, tokių įrašų nėra. Todėl norint ištaisyti klaidą tokioje situacijoje, būtina užpildyti papildomą pardavimo knygos lapą už laikotarpį, kada buvo padaryta klaida. 3 psl. 4 prašymai Nr.5, patvirtinti. potvarkis Nr.1137. Tai yra, iki dabartinio laikotarpio, atsižvelgiant į Vyriausybės patvirtintas Taisykles, ištaisyti nebus galima.

Neatmetu to ant žemės mokesčių inspektoriai gali reikšti organizacijai pretenzijas dėl einamojo laikotarpio PVM bazės sumažinimo ir laikyti jas atsakinga pagal 2 str. 122 NK R F“ .

Pasirodo, einamojo laikotarpio pajamų mokestį galima koreguoti be baimės. Tačiau to negalima pasakyti apie PVM. Tačiau mokesčių kodekso taisyklės neabejotinai turi didesnį svorį nei pardavimo knygos taisyklės. Ir arbitražo teismai tikrai su tuo sutiks.

Jei klaida yra susijusi nepakankamai įvertinus PVM atskaitas, jį reikia taisyti ypatingu būdu. Juk PVM atskaitos nedalyvauja formuojant mokesčio bazę (kuri apibrėžiama kaip parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina) 1 str. 154 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Taigi, priėmus atskaitą, susijusią su ankstesniu mokestiniu laikotarpiu, einamojo mokestinio laikotarpio mokesčio bazė neperskaičiuojama, o Finansų ministerijos 2010-08-25 raštas Nr.03-07-11/363. Taigi aukščiau pateikta schema visiškai netaikoma.

Pažvelkime atidžiau į programą. pamiršta atskaitymaiįvestis PVM- kai pirkimo knygoje neatsispindėjote sąskaitos faktūros tuo laikotarpiu, kai įgijote teisę į atskaitą.

1Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010-06-15 nutarimai Nr.2217/10, 2009-06-30 Nr.692/09

(1) Finansų ministerija mano, kad išskaita turi būti deklaruojama tik tą ketvirtį, kurį atsirado teisė į atskaitą, o galiojančios Pirkimo knygos tvarkymo taisyklės nenumato sąskaitų faktūrų registravimo vėlesniais ketvirčiais x. Finansų ministerijos 2013-02-13 raštai Nr.03-07-11 / 3784, 2011-12-14 Nr.03-07-14 / 124. Tačiau Aukščiausiasis arbitražo teismas kitokia pozicija, ir jos turi laikytis žemesnės instancijos teismai Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011-11-22 nutarimai Nr.9282/11, 2010-06-15 Nr.2217/10, 2009-06-30 Nr.692/09

Jei sąskaitą faktūrą atspindėjote laiku – tuo laikotarpiu, kai įgijote teisę į šią atskaitą, bet tada paaiškėjo, kad klaida pripažino pati sąskaita faktūra situacija tokia. Tiekėjas turi jums išrašyti pakeistą sąskaitą faktūrą. O tau reikia:

  • <если>nenori ginčų su inspektoriumi ir Finansų ministerijos 2011-11-02 raštai Nr.03-07-11 / 294, 2011-09-01 Nr.03-07-11 / 236, 2011-07-26 Nr.03-07-11 / 196:
  • panaikinti ankstesnio laikotarpio atskaitymą, pirkimų knygos papildomame lape su minuso ženklu pažymint neteisingos sąskaitos sumą;
  • pateikti patikslintą deklaraciją už tą ketvirtį, kuriame buvo įrašyta neteisinga sąskaita;
  • einamojo laikotarpio pirkimų knygoje atspindėti pataisytos sąskaitos rodiklius;
  • <если>esame pasirengę ginčytis su patikrinimu - atsiimti atskaitą ankstesniu laikotarpiu (kaip jau aprašyta aukščiau), bet tuo pačiu laikotarpiu ir priimti PVM atskaitą ištaisytoje sąskaitoje faktūroje. Dauguma teismų palaiko šį požiūrį. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008-06-03 nutarimai Nr.615/08, 2008-03-04 Nr.14227/07; FAS CO 2012 m. rugpjūčio 20 d. Nr. A35-8786 / 2011; FAS MO 2011-07-09 Nr. A40-136255 / 10-129-436; FAS UO 2011 m. gegužės 24 d. Nr. F09-1652 / 11-C2; FAS PO 2011 m. balandžio 12 d. Nr. А55-14064/2009. Jei ištaisius klaidą mokesčio suma nesumažėjo, tuomet netesybų mokėti iš viso nereikės. Bet reikės patikslintos deklaracijos (jei PVM suma klaidingoje sąskaitoje faktūroje nesutampa su mokesčio suma pataisytoje).

Nuosavybės mokėstis. Ištaisyti klaidą galite tik pateikę atnaujintą „klaidingo“ laikotarpio deklaraciją.

Taip yra dėl deklaracijos formos ir skaičiavimo ypatybių nuosavybės mokėstis. Juk tai atspindi tik ilgalaikio turto likutinę vertę šie metai. Jei praėjusiais metais padarėte klaidą nustatydami ilgalaikio turto savikainą ir ją ištaisėte einamojo laikotarpio nekilnojamojo turto mokesčio ataskaitoje, tada teisingai bus paskaičiuotas tik paskutinio ketvirčio mokestis. O mokesčių suma už ankstesnius laikotarpius nesikeis.

Žemės mokestis. Ir čia jūs negalite išsiversti be paaiškinimo. Juk deklaracija žemės mokestis sudarytas panašiai kaip ir „turtinis“: joje neįmanoma atspindėti ankstesnių metų mokesčių perskaičiavimų.

Bet turto mokesčio ir žemės mokesčio klaidų ištaisymo rezultatas turės įtakos pajamų mokesčio apskaičiavimui tik einamuoju laikotarpiu – anksčiau nepagrįstai priskaičiuotos žemės ir nekilnojamojo turto mokesčio sumos gali būti įtraukiamos į pajamas tuo metu, kai nustatoma klaida. Nereikia atšaukti išlaidų atgaline data, pateikiant pelno koregavimą. Juk anksčiau sukauptus mokesčius pagrįstai įtraukėte į „pelningas“ sąnaudas. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2012-01-17 nutarimas Nr.10077/11.

Draudimo įmokų klaidų taisymas

Daugiau Detali informacija apie buhalterinės apskaitos išrašo surašymą žr.: 2010, Nr.14, p. 65

Prieš taisydami juos, nuspręskite, ar tai būtent praėjusio laikotarpio klaida. Pavyzdžiui, jei per praėjusį laikotarpį per klaidą iš darbuotojo priskaičiavote mažesnį mokestį nei būtina, tai neturėtų turėti įtakos praėjusio laikotarpio draudimo įmokų dydžiui. Juk papildomai sukauptas pajamas atspindėsite einamuoju laikotarpiu – ir einamuoju laikotarpiu į šią išmoką reikėtų atsižvelgti skaičiuojant draudimo įmokas. Tokiu atveju jums nereikia mokėti papildomų įmokų už praėjusius laikotarpius, kaupti ir mokėti baudų.

Bet jei tai vis tik praėjusio laikotarpio klaida, už kurią jau buvo pateiktos sąskaitos ir dėl to buvo neįvertintos įmokos, ją reikia ištaisyti. Čia yra galimybė ištaisyti klaidas, dėl kurių buvo sumokėtos per mažai įmokų, Nr. 212-FZ Nr. 212-FZ. Taip pat galite rengti atnaujintas ataskaitas, tačiau vargu ar galėsite jas pateikti elektronine forma. Taigi jūs turite jį pateikti asmeniškai arba išsiųsti paštu.

Taisydami klaidas nepamirškite surašyti buhalterinės ataskaitos. Ji turėtų atspindėti ne tik nustatytos klaidos esmę, bet ir tai, kaip ją ištaisote ir kokiu laikotarpiu. Tokia pažyma yra pirminis dokumentas, pagrindžiantis Jūsų įrašus tiek buhalterinėje, tiek mokesčių apskaitoje. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis; 1 str. 2011-12-06 įstatymo Nr. 402-FZ 9 str.

Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės dokumentacijos klaidų taisymo tvarką reglamentuoja PBU 22/2010. PBU standartai klaidas skirsto į dvi grupes:

  • reikšmingų klaidų kategorija;
  • smulkių klaidų sritis.

Reikšmingumo kriterijus – galimybė daryti įtaką finansinių ataskaitų vartotojų sprendimams. Jeigu viena klaida ar kelių netikslumų derinys lėmė ekonominių sprendimų subjektyvumą, tai tokie netikslumai apskaitoje laikomi reikšmingais. Įmonės reikšmingumo riba absoliučiais ir procentiniais dydžiais nustatoma nepriklausomai, atspindi apskaitos politikoje pagrįstus rodiklius.

Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymas: pagrindinės taisyklės

Norėdami atlikti pataisymus pirminiai dokumentai ir apskaitos registrus, naudojami šie metodai:

  1. Rankinis taisymas – naudojamas atliekant popierinių dokumentų pakeitimus, viena eilute perbraukiant neteisingus duomenis (kad originalus tekstas liktų įskaitomas) ir šalia jo padarant teisingą įrašą, patvirtintą atsakingo asmens parašu su taisymo data. ir antspaudas (2011 m. gruodžio 6 d. Įstatymo Nr. 402 – Federalinio įstatymo 7 straipsnis, 9 straipsnis).
  2. Sumų atstatymas – naudojamas neteisingai atspindėjus ūkinę operaciją apskaitos sąskaitose. Metodo esmė – raudonu rašalu pakartoti neteisingą įrašą, nurodant pirmojo įrašo sumą. Sumos už raudoną (atvirkštinę) korespondenciją apskaitoje bus išskaičiuotos. Dėl to neteisingas įrašas bus atšauktas, o vietoj jo bus galima padaryti naują.
  3. Apskaitos klaidų taisymas papildomų sąskaitų pagalba naudojamas tais atvejais, kai visi įrašai buvo suformuoti teisingai, tačiau buvo padaryta klaida atspindint operacijos sumą. Dėl trūkstamos sumos sukuriamas kitas įrašas, kuriame dalyvauja tos pačios sąskaitos kaip ir pradinėje versijoje.

Jei suma, atsispindėjus apskaitoje siuntimu, buvo pervertinta, tai perviršis atšaukiamas papildoma korespondencija. Tuo pačiu metu buhalteris sugeneruoja nuorodą-paaiškinimą, nurodydamas netikslumų priežastis.

PBU apskaitos klaidų taisymas, susijęs su jų atradimo laikotarpiu:

  • einamuoju laikotarpiu padarytos klaidos, nustatytos iki metų pabaigos, gali būti ištaisytos aptikimo mėnesį;
  • smulkios klaidos gali būti ištaisytos aptikimo mėnesį, net jei netikslumas buvo nustatytas pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui;
  • jeigu praėjusių metų klaidos buvo atskleistos iki finansinių ataskaitų tvirtinimo, pataisymai daromi ataskaitinių metų gruodžio mėnesį;
  • jei klaida randama praėjusiais metais po šio laikotarpio atskaitomybės, koregavimai atliekami einamaisiais metais, naudojant 84 sąskaitų įrašus.

Pastaruoju atveju būtina papildomai retrospektyviai perskaičiuoti atskaitomybės rodiklių vertes. Jos tikslas – parodyti naujos ataskaitos duomenis, kaip jie atrodytų, jei nebūtų klaidų, ir jų taisymo rezultatus. Jeigu yra ištaisytų esminių klaidų, jos nurodomos finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte.

Klaidų ištaisymo būdai su pavyzdžiais

Analizuojant patvirtintas ir pateiktas Buket LLC praėjusių metų finansines ataskaitas, buvo aptikta klaida. Buhalterė neatspindėjo 640 000 tūkstančių rublių sumos, išleistos mokant už patalpų nuomą, įrašų. Apskaitos politikoje reikšmingumo riba nustatyta 45 000 rublių.

Norėdami ištaisyti einamojo ataskaitinio laikotarpio klaidą, daromas įrašas:

  • D84 - K76 640 000 rublių suma.

Šioje korespondencijoje įrašomos išlaidos, kurios per klaidą nebuvo atspindėtos praėjusiais metais. Kadangi ataskaita jau pateikta ir patvirtinta, būtina surašyti patikslinančią pelno mokesčio deklaraciją.

Klaidų taisymo metodai buhalteriniai įrašai iki metų pabaigos galima pamatyti kitame pavyzdyje. 2017 m. spalio 27 d. „Buket LLC“ darbuotojai sužinojo, kad II ketvirtį naujo produkto reklamos kampanijos išlaidos buvo atspindėtos 44 000 rublių (be PVM), o ne faktiškai išleistų 39 000 rublių (be PVM) suma. .

Klaida ištaisyta 2017 m. spalio mėn. paskelbiant:

  1. D44 - K60 44 000 rublių suma (atstatymas) - skolos sandorio šaliai grąžinimas.
  2. D90.2 - K44 44 000 rublių (atšaukimas) - išlaidų, skirtų įprastinei veiklai, nurašymas atšaukiamas.
  3. D44 - K60 39 000 rublių suma - skola sandorio šaliai vėl parodoma teisinga suma.
  4. D90.2 - K44 39 000 rublių - reklamos kampanijos išlaidos priskiriamos įprastinėms išlaidoms.

Yra labai geras posakis: „Tas, kuris nieko nedaro, neklysta“. O buhalteris atlieka labai daug darbų ir dažnai priima sprendimus nestandartinės situacijos. Todėl gali būti apskaitos klaidų. Jų nereikia bijoti, bet reikia mokėti juos teisingai ištaisyti. Kaip ištaisyti buhalterinės apskaitos klaidas, priklausys nuo situacijos. Pasimokykime!

Pagrindinis norminis aktas, kuris apibrėžia ir klasifikuoja klaidas, taip pat reglamentuoja apskaitos klaidų taisymo taisykles ─ PBU 22/2010 „Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymas“.

1. Kas yra apskaitos klaidos

2. Esminė ir neesminė apskaitos klaida

3. Klaidų taisymas in apskaitos dokumentus

4. Buhalterinės apskaitos klaidų taisymo būdai

5. Papildomų pranešimų sudarymas

6. Atšaukimo operacijos

7. Kaip ištaisyti klaidas 1C: Apskaita

8. Taisyklėsbuhalterinės apskaitos klaidų taisymas

Taigi eikime eilės tvarka.

1. Kas yra apskaitos klaidos

Klaidinimas laikomas klaida. verslo sandorių apskaitoje ir (arba) dėl to atskaitomybės (PBU 22/2010 3 punktas):

  • Neteisingas įstatymo taikymas. Taip dažnai nutinka, kai priimami įstatymai ar teisės aktai, tačiau neaišku, kaip juos įgyvendinti. Pasirodžius paaiškinimams, daugeliui buhalterių tenka keisti apskaitą ir atskaitomybę.
  • Neteisingas apskaitos politikos taikymas. Norint išvengti tokių klaidų, apskaitos politika turi būti rengiama labai kruopščiai ir viskas, kas joje parašyta, neturėtų būti interpretuojama dvigubai.
  • Skaičiavimų netikslumai.
  • Klaidingas klasifikavimas arba faktų įvertinimas ekonominė veikla. Pavyzdžiui, organizacija įsigijo brangios techninės įrangos. Jei pažvelgsite į kainą, įrangą galima priskirti ilgalaikiam turtui, o jei pažvelgsite į tarnavimo laiką, tada prie medžiagų. Kaip turtas bus kapitalizuojamas ateityje, priklauso nuo savikainos ir pelno susidarymo. Todėl svarbu teisingai klasifikuoti bet kokias, ypač nestandartines, verslo operacijas.
  • Piktnaudžiavimas informacija, kuris buvo ataskaitos pasirašymo dieną.
  • Sukčiavimas pareigūnai.

Paskutinių dviejų punktų pavyzdys. Medžiagos organizacijai buvo atvežtos gruodžio pabaigoje. Bet dokumentai liko pas atsakingą vykdytoją, į buhalteriją jų neatnešė. Jei nėra dokumentų, tada medžiaga buvo priimta saugoti ir įtraukta į nebalansą. Po atostogų jie pamiršo dokumentus, į metines ataskaitas pajamų neparodė.

Dar prieš pasirašydami ataskaitą prisiminė medžiagą, surado dokumentus, tačiau nusprendė nedaryti apskaitos ir atskaitomybės pakeitimų. Tiesą sakant, paaiškėja taip: organizacijoje buvo dokumentų ir informacijos, tačiau jie neatsispindėjo apskaitoje. Dėl to: turto likutyje nėra pakankamai sumos eilutėje „Atsargos“, o įsipareigojime ─ eilutėje „Mokėtinos sąskaitos“. Tuo pačiu metu balansas yra per didelis.

Klaidomis nelaikomi tie atvejai, kai ūkinės operacijos nebuvo atspindėtos apskaitoje dėl to, kad organizacija ataskaitos pasirašymo metu apie jas neturėjo informacijos.

2. Esminė ir neesminė apskaitos klaida

Apskaitos klaida laikoma reikšmingas jei tai paveikia ekonominiai rodikliaiįmonių. Pavyzdžiui, dėl piktnaudžiavimo kainomis išrašant sąskaitas faktūras pajamos buvo neįvertintos. Klaida siekė 100 000 rublių. Mažai įmonei ši suma gali siekti 30% „pajamų“ rodiklio, o didžiulę apyvartą turinčiai organizacijai – 0,1%. Todėl į reikšmingumą dažniausiai žiūrima ne absoliučiais, o santykiniais dydžiais ─ dalimis arba procentais.

Iki 2010 m. 5% reikšmingumas buvo nustatytas Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu Nr. 67n. Šis užsakymas buvo atšauktas 2010 m. rugsėjo mėn.

Nuo 2010 m., vadovaujantis PBU 22/2010 3 dalimi, nustatyti klaidų reikšmingumą, įmonė privalo savarankiškai. Įvairių elementų reikšmingumo lygis gali skirtis. Visa tai turėtų būti nurodyta apskaitos politikoje.

3. Klaidų apskaitos dokumentuose taisymas

2011-12-06 federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ Nr. 402-FZ 9 straipsnio 7 dalyje nustatyta, kad pirminio dokumento taisymas patvirtinamas šį dokumentą surašiusių asmenų parašais su nuorašu ir data. korekcija.

Praktiškai tai atrodo taip: už dokumento taisymą atsakingas asmuo neteisingą informaciją perbraukia plona linija. Tada šalia mėlynu ar juodu rašikliu surašo teisingą informaciją, pasirašo, padeda datą. Dalyvių, patvirtinančių dokumento taisymą, skaičius priklauso nuo situacijos.

Pažiūrėkime į du apskaitos dokumentų klaidų taisymo atvejus pagal vieną pavyzdį: sandėlininkas išleidžia raštinės reikmenis iš sandėlio pagal pareikalavimą-sąskaitą.

1 variantas. Sandėlininkas suskaičiavo ir kitam darbuotojui davė 25 tušinukus. Reikalavimo važtaraštyje 8 stulpelyje „Išleista“ buvo įrašas „25“. Tas, kuris gavo rašiklius, juos suskaičiavo ir paaiškėjo, kad jam buvo duoti ne 25, o 23 rašikliai. Tokiu atveju reikia išbraukti „25“, parašyti „23“. Pasirašykite ir sandėlininkui, ir darbuotojui, kuris gavo raštinės reikmenis. Būtinai nurodykite datą.

Šioje situacijoje yra du dalyviai, kurie turi patvirtinti numerį dokumente, taigi turi būti du parašai.

2 variantas. Sandėlininkė užpildė 9 stulpelį „Kaina“, paskaičiavo išduodamų rašiklių savikainą ir skaičiavimuose padarė klaidą. Tokiu atveju jis gali ištaisyti savo klaidą, jei ją randa. Užtikrinimui pakaks tik sandėlininko parašo.

Buhalterė, kuriai sandėlininkė atneša dokumentus, taip pat gali pasitikrinti skaičiavimus ir rasti klaidą reikalavime-sąskaitoje. Tada buhalteris turi atlikti pataisymus ir pasirašyti.

prie kasos ir bankinius dokumentus pakeitimų atlikti negalima.

Klaidų apskaitos dokumentuose, kurie perduodami iš vienos organizacijos į kitą, pavyzdžiui, važtaraštyje (TORG-12) ar atliktų darbų akte, taisymas atliekamas pasirašytas abiejų organizacijų atsakingų asmenų.

Ištaisius pirminius prekių (darbų, paslaugų) pardavimo dokumentus, reikia pakeisti sąskaitą faktūrą. Ir čia bendros taisyklės neveikia. Būtina vadovautis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137. norminis aktas yra du pakeitimų atlikimo variantai: taisyti sąskaitą faktūrą arba surašyti patvirtintos formos tikslinimo dokumentą.

4. Buhalterinės apskaitos klaidų taisymo būdai

Pakeitus dokumentus, suma, kurią anksčiau padarėte apskaitos įrašas, gali padidėti arba mažėti. Todėl yra tokie apskaitos klaidų ištaisymo būdai:

  • papildomi laidai─ padidinti jau įrašytos ūkinės operacijos sumą
  • "raudona pusė"─ jį sumažinti. Pavadinimas „Raudonasis Storno“ atsirado dėl to, kad popierinių žurnalų-užsakymų laikais raudonai buvo rašoma suma, kurią reikia sumažinti. Tai reiškė, kad skaičiuojant jį reikia atimti, o ne pridėti.

Pavyzdžiui Pažiūrėkime, kaip naudoti abu koregavimo būdus.

Įmonė A 2018 m. sausio mėn. patikrino 10 įmonės B įrenginių. Sausio mėnesio paslaugos savikaina buvo apskaičiuota pagal paslaugos kainą 10 000 rublių už vienetą. Įmonė A ir Įmonė B pasirašė darbų užbaigimo aktą 118 000 rublių sumai, įskaitant PVM ─ 18 000 rublių. Paslaugos kaina yra 80 000 rublių.

Įmonės A buhalterė buhalterinėje apskaitoje padarė šiuos įrašus:

Įmonės B buhalterė užfiksavo paslaugos pirkimą:

2018 metų vasario mėnesį paaiškėjo, kad skaičiuojant paslaugos kainą sausio mėnesį buvo panaudota neteisinga kaina, ji turėtų būti:

a) 12 000 rublių už vienetą (pavyzdžiui, už papildomą laidą)

b) 9000 rublių už vienetą (pavyzdžiui, „raudonajam storno“)

Klaidingai panaudojus kainą, būtina taisyti pirminį sausio mėnesio aktą. Jame perbraukta neteisinga kaina ir kaina, viršuje parašyti teisingi skaičiai. Po to abiejų įmonių įgalioti asmenys pasirašo, jų parašai tvirtinami antspaudais. Akto pagrindu įmonės A buhalteris turi išrašyti sąskaitą su pataisymais.

5. Papildomų pranešimų sudarymas

Pasirinkimas, kurio kaina yra 12 000 rublių. Paslaugos kaina be PVM 120 000 rublių, PVM ─ 21 600 rublių, iš viso 141 600 rublių. Skirtumas su sausio mėnesio dokumentais siekė 23 600 rublių, įskaitant PVM 3 600 rublių.

Buhalterinė apskaita įmonėje A

Įmonės B apskaita

6. Atšaukimo operacijos

Pasirinkimas, kurio kaina yra 9000 rublių. Paslaugos kaina be PVM yra 90 000 rublių, PVM - 16 200 rublių, iš viso - 106 200 rublių. Skirtumas yra 11 800 rublių, iš kurių PVM yra 1 800 rublių.

Buhalterinė apskaita įmonėje A

Įmonės B apskaita

7. Kaip ištaisyti klaidas 1C: Apskaita

Kalbant apie darbą programoje, pavyzdžiui, 1C: Apskaita, apskaitos klaidų taisymo būdai čia atrodys šiek tiek kitaip nei teoriškai.

Skirtumo esmė ta, kad pirmiausia visiškai apverčiami operacijos, kuriai reikia taisyti, įrašai, po to naujas dokumentas registruojamas visai sumai, o ne tik taisymų sumai.

Tai atrodo taip (naudojant vasario mėn. įmonės A pavyzdį):

  • kainos didinimo variantas

Dėl to paaiškėjo, kad įmonės B skola padidėjo 23 600 rublių (141 600-118 000), susikaupusio PVM suma padidėjo 3 600 rublių.

  • išlaidų mažinimo galimybė

Dėl atliktų operacijų įmonės B skola sumažėjo 11 800 rublių, o mokėtinas PVM ─ 1 800 rublių.

Apskaitos klaidų taisymas duoda tą patį rezultatą tiek teoriškai, tiek programose.

8. Buhalterinės apskaitos klaidų taisymo taisyklės

Visos buhalterinės apskaitos klaidos turi būti ištaisytos. Privaloma būtina. O neesminiai dalykai? Su jais reikia būti atsargiems – laikui bėgant iš viso jie gali viršyti reikšmingumo lygį ir ataskaitos taps nepatikimos.

Klaidų ištaisymo laikotarpis priklauso nuo to, kada jos buvo aptiktos (PBU 22/2010 6-9 punktai):

  • Lengviausias būdas ištaisyti rastas klaidas per ataskaitinius metus arba iki finansinių ataskaitų pasirašymo lyderis. Pirmuoju atveju klaida turi būti ištaisyta tą mėnesį, kai ji buvo aptikta, o antruoju – ataskaitinių metų gruodžio mėnesį.
  • Korekcija gruodžio mėnesį turėtų būti atliekama ir tada, kai reikšmingos buhalterinės apskaitos klaidos buvo aptiktos po to, kai ataskaita buvo pasirašyta vadovui, bet dar nebuvo pateikta tvirtinti LLC akcininkams ar dalyviams. Arba jau pateikta, bet nepatvirtinta visuotiniame susirinkime.
  • Žinomos klaidos patvirtinus ataskaitą pataisyta kitais metais po ataskaitinių metų. Pavyzdžiui, 2018 m. rugpjūčio mėn. buvo aptiktos 2017 m. Atnaujinimai turi būti pateikti 2018 m. rugpjūčio mėn. Norėdami ištaisyti reikšmingas praėjusių metų klaidas, turite laikytis PBU 22/2010 9 punkte nustatytų taisyklių.

Nedidelė klaida buhalterinėje apskaitoje, kuri buvo nustatyta pasirašius išrašus, taisomi einamųjų metų, kuriais buvo rasti, mėnesį. Siuntimams tokiu atveju reikia naudoti 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“. Paprastai ši sąskaita turi subsąskaitą, kuri vadinasi „Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai), nustatytas ataskaitiniais metais“.

Su kokiomis klaidomis susidūrėte savo darbe ir kas padeda jas rasti? Koks reikšmingumo lygis yra nustatytas jūsų apskaitos politikoje? Ar prieš patvirtinimą teko „užšokti ant paskutinio automobilio“ ir patikslinti ataskaitą?

Laukiame jūsų komentarų. Ir, žinoma, užduokite klausimus.

Tiriame apskaitos ir dokumentų klaidų taisymo būdus

Organizacija atsižvelgė į ilgalaikį turtą 2010 m., tačiau klaidingai nesuskaičiavo nusidėvėjimo iki 2015 m. Ar galima daryti pataisymus einamojo laikotarpio apskaitoje? Ar teisėta einamuoju laikotarpiu skaičiuoti nusidėvėjimą už ankstesnius laikotarpius ir į jį atsižvelgti apskaičiuojant 2015 metų III ketvirčio pajamų ir turto mokestį?

Apskaitos taisymai turi būti padaryti klaidos atradimo dieną.

Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymo tvarka priklauso nuo klaidos pobūdžio. Klaidos skirstomos į reikšmingas ir neesmines, o organizacijos reikšmingumo riba turi būti nustatyta savarankiškai ir fiksuota apskaitos politikoje.

Nustačius reikšmingų ankstesnių metų klaidų, kurių ataskaita pasirašoma ir patvirtinama, pataisymai atliekami naudojant 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“. Pelnas arba nuostoliai, atsiradę dėl neesminių klaidų koregavimo, turi būti atspindėti 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Reikšmingų praėjusių metų klaidų taisymas turi įtakos einamųjų metų balansui ir kitoms formoms, todėl einamojoje atskaitomybėje būtina perskaičiuoti palyginamus ankstesnių laikotarpių duomenis taip, lyg klaida nebūtų buvusi. Didelė klaida galėjo būti padaryta daugiau nei prieš dvejus metus. Tokiu atveju turite pakoreguoti atitinkamų ataskaitų straipsnių pradinius likučius anksčiausių pateiktų metų pradžioje.

Didelės ankstesnių metų klaidos, padarytos mažų įmonių buhalterinėje apskaitoje, gali būti taisomos taip pat, kaip ir taisant smulkias klaidas, tai yra be retrospektyvaus finansinių ataskaitų perskaičiavimo.

Jei dėl mokesčių deklaracijoje padarytos klaidos buvo sumokėtas per didelis mokestis, organizacija turi teisę:

Pateikti atnaujintą deklaraciją už laikotarpį, per kurį buvo padaryta klaida (bet neprivalo to daryti);

Ištaisykite klaidą sumažindami pelną ir mokesčio sumą už laikotarpį, kai ši klaida buvo aptikta. Šis metodas gali būti naudojamas neatsižvelgiant į tai, ar laikotarpis, per kurį klaida buvo padaryta, yra žinomas, ar ne.

Taigi mokesčių apskaitoje papildomas praėjusių mokestinių laikotarpių nusidėvėjimo sumų kaupimas gali būti atspindimas einamajame ir atnaujintose pelno mokesčio deklaracijose nepateiktas. Dėl nekilnojamojo turto mokesčio reikės pateikti patikslintas deklaracijas už ankstesnius metus, nuo esama forma deklaracija neleis atspindėti ankstesnių laikotarpių mokesčio bazės perskaičiavimo rezultatų. Būtina atsižvelgti į sukauptų turto mokesčio sumų patikslinimą tuo laikotarpiu, kai pateikiamos patikslintos turto mokesčio deklaracijos.

Kaip ištaisyti apskaitos ir finansinių ataskaitų klaidas
Klaida pripažįstama neteisingu ūkinės veiklos faktų atspindžiu apskaitoje ir atskaitomybėje. Jie taip pat įvertina situaciją, kai sandoriai iš viso nebuvo fiksuojami. Paprasčiau tariant, jei dėl savo kaltės padarėte neteisingus įrašus arba visiškai neatspindėjote operacijos, neteisingai užpildėte pareiškimus, tai yra klaida. Tai nurodyta PBU 22/2010.

Tačiau toje pačioje PBU pastraipoje yra svarbi išlyga. Gavimo metu nustatyti verslo operacijų atspindžio netikslumai ir praleidimai nauja informacija, nėra klaida. Pavyzdžiui, jei sandorio šalis jums praneš, kad anksčiau pateikė neteisingus duomenis, o jūs jau įrašėte operaciją, tai nebus pripažinta klaida. Juk tai nebuvo tavo kaltė. Jūs taip pat neprivalote redaguoti įrašų.

Klaidų priežastys

Gali atsirasti klaidų skirtingų priežasčių. Yra penkios galimos priežastys:

  • netinkamai taikė buhalterinę apskaitą reglamentuojančius teisės aktus;
  • neteisingas apskaitos politikos taikymas;
  • leisti skaičiavimų netikslumus;
  • neteisingai klasifikuoja ir vertina ūkinės veiklos faktus;
  • pareigūnai atlikti nesąžiningus veiksmus.

Pavyzdžiui, reikšmingumo ribą galite nustatyti taip: „Pripažįstama reikšminga klaida, kurios sumos ir ataskaitinių metų balanso valiutos santykis yra ne mažesnis kaip 5 procentai“.

Klaidų taisymas

Nustatytos klaidos ir jų pasekmės turi būti ištaisytos (PBU 22/2010 4 punktas).

Atlikite apskaitos pataisymus remiantis pirminiai dokumentai. Taip pat sudarykite apskaitos ataskaitas, kuriose nurodykite pataisymų pagrindimą. Tai išplaukia iš Pagrindinė taisyklė kad kiekvienas ūkinės veiklos faktas turi būti įforminamas kaip pirminis apskaitos dokumentas. Tai aiškiai nurodyta 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 1 dalyje.

Nustatę klaidos reikšmę ir atsižvelgdami į jos aptikimo momentą, atlikti pataisymus apskaitoje. Kaip tiksliai - toliau pateikta lentelė jums padės tai padaryti.

Kada ir kokia klaida buvo rasta Kaip pataisyti Bazė
Klaida buvo padaryta šiemet. Klaidos reikšmė neturi reikšmės. Tą mėnesį, kai buvo aptikta klaida, pataisykite apskaitą.
Kurdami ataskaitas, atsižvelkite į jau ištaisytus rodiklius		 PBU 22/2010 5 punktas
Klaida įvyko pernai. Ataskaitos už šį laikotarpį vadovas dar nepasirašė.
Klaidos reikšmė neturi reikšmės.		 Pataisykite praėjusių metų gruodį.
Iš naujo sukurti ataskaitas		 6 dalis PBU 22/2010
Šiais metais buvo atskleista reikšminga praėjusių metų klaida. Ataskaitos už praėjusį laikotarpį yra paruoštos ir pasirašytos, tačiau nepateikiamos išoriniams vartotojams

Atlikite reikiamus pakeitimus praėjusių metų gruodį.

Pakartokite ataskaitą ir dar kartą patvirtinkite ją vadovu

 PBU 22/2010 7 punktas
Pernai buvo padaryta didelė klaida. Ataskaita už šį laikotarpį jau suformuota, ją pasirašė vadovas. Ataskaitos pateikiamos išoriniams vartotojams. Bet nepatvirtinta Ištaisykite klaidą praėjusių metų gruodį.
Iš naujo sukurkite ataskaitą. Patvirtinkite jį su savo vadovu ir vėl pateikite išoriniams naudotojams		 PBU 22/2010 8 punktas
Vėlesniais metais buvo atskleista didelė klaida. Buvo parengta ataskaita už laikotarpį, kada įvyko klaida, pasirašyta vadovo, pristatyta išoriniams vartotojams ir patvirtinta Atlikite pataisymus tuo laikotarpiu, kai buvo aptikta klaida.
Nebūtina patikslinti ataskaitos už laikotarpį, per kurį buvo padaryta klaida. Visi pakeitimai, susiję su ankstesniais laikotarpiais, atsispindi einamojo laikotarpio ataskaitose. Einamojo laikotarpio metinių ataskaitų aiškinamajame rašte nurodyti ištaisytos klaidos pobūdį, taip pat kiekvieno straipsnio patikslinimų sumą.		 Apskaitos ir atskaitomybės reglamento 39 punktas ir punktai bei PBU 22/2010
Nedidelė klaida, nustatyta bet kuriais ankstesniais metais

Koreguokite laikotarpį, per kurį buvo aptikta klaida

Dabartinėse finansinėse ataskaitose nereikia pranešti apie neesminių praėjusių laikotarpių klaidų pataisymus. Atlikite pateiktų ataskaitų pakeitimus

 14 dalis PBU 22/2010

buhalterinė apskaita

Skelbimai, kuriais taisomos, priklauso nuo klaidos aptikimo momento ir nuo jos reikšmingumo. Apskaitos įrašai skirsis šiais atvejais:

  • ištaisyti einamojo laikotarpio klaidas;
  • praeities laikotarpių klaidos taisyklė – reikšmingos ir nereikšmingos.

Jei jūsų organizacija nedidelė, galite taikyti supaprastintą procedūrą. Šiuo atveju klaidos reikšmė neturės reikšmės, kaip ir ji nevaidins vaidmens, kai bus aptiktas šis netikslumas.

Kaip ištaisyti reikšmingas praėjusių laikotarpių apskaitos klaidas

Reikšmingos praėjusių metų klaidos, aptiktos prieš patvirtinant to laikotarpio metines ataskaitas, ištaisomos naudojant atitinkamas sąnaudų, pajamų, atsiskaitymų ir kt.

Jei nustatomos reikšmingos ankstesnių metų klaidos, kurių ataskaita yra pasirašyta ir patvirtinta, pataisyti naudojant 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ (PBU 22/2010 9 punkto 1 papunktis).

Yra du variantai

1 variantas. Kai dėl klaidos buhalteris neatskleidė pajamų arba pervertino išlaidas, paskelbkite:

62 debetas (76, 02...) 84 kreditas
- buvo aptiktos klaidingai nepateiktos praėjusių metų pajamos (perdeklaruotos išlaidos).

2 variantas. Jei dėl klaidos buhalteris neatskleidė jokių išlaidų ar pervertintų pajamų, įveskite šį įrašą:

84 debetas 60 kreditas (76, 02...)
- buvo nustatytos klaidingai nepateiktos praėjusių metų išlaidos (perdeklaruotos pajamos).

Tačiau ką daryti, kai klaidų buvo padaryta ne tik apskaitoje, bet ir mokesčių apskaitoje?

Yra du variantai. Kai pajamų mokestis dėl smulkių klaidų buvo neįvertintas arba pervertintas.

1 variantas – per mažas pajamų mokestis. Tokiu atveju mokesčių apskaitoje atliekami taisymai ir pateikiama atnaujinta mokesčių deklaracija už laikotarpį, kurį buvo padaryta klaida. Kartu imamas pajamų mokestis. Tačiau apskaitoje tai daroma einamuoju laikotarpiu. Tuo pačiu metu apskaitoje būtina atspindėti nuolatinį mokestinį turtą:

Debeto 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai" Kreditas 99 subsąskaita "Nuolatinė mokestinis turtas»
- atspindi nuolatinį mokestinį turtą.

Kalbant apie einamųjų metų klaidas, viskas yra pataisoma. Jei teisingai kvalifikuosite išlaidas, tuomet sėkmingai generuosite ataskaitas ir apskaičiuosite mokesčius. Apverskite klaidingus įrašus.

Atminkite, kad į išlaidas atsižvelgiama atsižvelgiant į jų paskirtį ir sąlygas, kuriomis jos patiriamos. Taigi, pavyzdžiui, apskaitoje išlaidos priskiriamos ne tik kitiems, bet ir įprastos veiklos išlaidoms (PBU 10/99 4 punktas).

Alfa Organizacija moka kompensaciją darbuotojui, kai jo automobilis naudojamas verslo reikmėms. Kompensacija yra 5000 rublių. per mėnesį. Tačiau apskaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgiama tik į 1200 rublių. (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. vasario 8 d. dekretas Nr. 92).

Klaida!

Debetas 20 Kreditas 73
- 1200 rublių. – ribose darbuotojui priskaičiuota kompensacija už asmeninį automobilį;

Debetas 91-2 Kreditas 73
- 3800 rublių. – Darbuotojui už asmeninį automobilį priskaičiuota normatyvų viršijanti kompensacija.

Pataisykite taip:

20 debetas (26, 44…) 73 kreditas
- 5000 rublių. - Darbuotojui išmokėta kompensacija už asmeninį automobilį.

Štai kaip ištaisyti klaidą:

Debetas 91-2 Kreditas 73
- 3800 rublių. – atšaukta normatyvus viršijanti kompensacija darbuotojui už asmeninį automobilį;

Debetas 20 Kreditas 73
- 3800 rublių. - Darbuotojui išmokėta kompensacija už asmeninį automobilį.

Buvo padaryta klaida apskaitant smulkųjį verslą

Didelės ankstesnių metų klaidos, padarytos mažų įmonių apskaitoje, gali būti taisomos taip pat, kaip ir taisant smulkias klaidas. Tai yra, be retrospektyvaus finansinių ataskaitų perskaičiavimo (PBU 22/2010 9 punktas, 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 6 straipsnio 4 dalis).

Pavyzdys, kaip smulkioji įmonė ištaisė apskaitą ir praneša apie reikšmingą klaidą (per dideles išlaidas). Klaida padaryta pernai, už kurią buvo pasirašyta ir patvirtinta ataskaita

Alfa LLC yra smulkus verslas. 2015 metų kovą, patvirtinus 2014 metų finansinę atskaitomybę, „Alfos“ buhalterė atskleidė 2014 metų pirmąjį ketvirtį padarytą klaidą.

Apskaitoje atsispindėjo rangovo 2014 metų kovo mėnesį atliktų darbų kaina - 50 000 rublių. (be PVM). Akte taip pat nurodyta 40 000 rublių suma. (be PVM). Už atliktus darbus rangovui buvo sumokėta m pilnai(40 000 rublių) 2014 m. kovo mėn. Taigi 2014-12-31 Alfa apskaitoje buvo suformuotos mokėtinos sąskaitos 10 000 rublių perrašytų išlaidų sumai.

„Alfa“ apskaitos politika nurodo, kad reikšmingos ankstesnių metų klaidos, nustatytos po finansinių ataskaitų patvirtinimo, yra taisomos be retrospektyvaus perskaičiavimo.

2015 m. kovo mėn.:

Debetas 60 Kreditas 91-1
- 10 000 rublių. - atspindi rangovo darbų savikaina, klaidingai priskirta išlaidoms 2014 m. I ketv.

neprisidėti.

Buhalterinėje apskaitoje pataisymai daromi 2015 m. Mokesčių apskaitoje taisymai atliekami klaidos laikotarpiu. Šiuo klausimu „Alfos“ buhalterė pateikė patikslintą deklaraciją

Alfa yra mažas verslas, todėl PBU 18/02 netaikomas. Taigi, siekiant atspindėti skirtumus tarp apskaitos ir mokesčių apskaita buhalteris neprivalo.

Praėjusio laikotarpio klaidų įtaka dabartinei ataskaitai

Praėjusių metų reikšmingų klaidų, nustatytų patvirtinus buhalterinę apskaitą, ištaisymas turi įtakos einamųjų metų balansui ir kitoms formoms. Tik tada, kai neįmanoma nustatyti ryšio tarp klaidos ir konkretaus laikotarpio, taip pat nustatyti jos įtakos visiems ankstesniems laikotarpiams, taisyti nereikės.

Taigi dabartinėje atskaitomybėje būtina perskaičiuoti palyginamus ankstesnių laikotarpių rodiklius. Darykite tai taip, lyg klaida niekada nebūtų įvykusi. Tai vadinama retrospektyviu perrašymu. Tai išplaukia iš PBU 22/2010 9 dalies 2 pastraipos.

Pavyzdys, kai nemaža įmonė ištaisė apskaitą ir praneša apie reikšmingą klaidą (permokėtas išlaidas). Klaida padaryta pernai, už kurią buvo pasirašyta ir patvirtinta ataskaita

2015 metų kovą, patvirtinus 2014 metų finansinę atskaitomybę, UAB „Alfa“ buhalterė atskleidė 2014 metų pirmąjį ketvirtį padarytą klaidą.

Buhalterinėje apskaitoje atsispindėjo 2014 metų kovo mėnesį iš rangovo gauta darbų, atliktų pagal aktą, kaina 50 000 rublių. (be PVM). Tiesą sakant, akte nurodyta 40 000 rublių suma. (be PVM). Už atliktus darbus rangovui pilnai (40 000 rublių) buvo apmokėta 2014 metų kovo mėnesį. Taigi 2014-12-31 Alfa apskaitoje buvo suformuotos mokėtinos sąskaitos 10 000 rublių perrašytų išlaidų sumai.

Pertekliniai nurašymai buhalteris atsispindi apskaitoje taip.

2015 m. kovo mėn.:

Debetas 60 Kreditas 84
- 10 000 rublių. - atspindi rangovo darbų savikainą, klaidingai priskirtą išlaidoms 2014 m. I ketv.;

Debeto 84 Kredito 68 subsąskaita „Pajamų mokestis“
- 2000 rublių. (10 000 rublių? 20%) – papildomai imamas pajamų mokestis.

Kadangi 2014 metų sąskaitos jau patvirtintos, jose taisymai nedaromi.

Todėl „Alfos“ buhalterė 2015 metų finansinėse ataskaitose taisymų rezultatą atspindėjo skyriuose, kuriuose fiksuojami 2014 m. Tuo pačiu metu jis ištaisė duomenis taip, lyg niekada nebūtų buvę klaidų (jei iš pradžių buvo atspindėtos 40 000 rublių išlaidos). Sąnaudų ir pelno eilučių 2014 metų lyginamųjų rodiklių stulpelyje (Finansinių rezultatų ataskaita, patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymu Nr. 66n) buhalteris atspindėjo sumą 10 000 rublių. skiriasi nuo tos, kuri yra tose pačiose eilutėse 2014 m. atitinkamo laikotarpio ataskaitoje. 2015 metų balanse pradinius likučius 2015-01-01 buhalteris perskaičiavo pagal akte nurodytą atliktų darbų savikainą, lygią 40 000 rublių, o ne 50 000 rublių. Pajamų mokestis padidintas 2000 rublių.

Be to, „Alfa“ buhalterė pateikė atnaujintą pelno mokesčio deklaraciją už 2014 m.

Didelė klaida galėjo būti padaryta daugiau nei prieš dvejus metus. Tokiu atveju turite pakoreguoti atitinkamų ataskaitų straipsnių pradinius likučius anksčiausių pateiktų metų pradžioje. Tai nurodyta PBU 22/2010 11 punkte.

Jei neįmanoma nustatyti reikšmingos klaidos įtakos vienam (ar keliems) iš ankstesnių finansinėse ataskaitose pateiktų ataskaitinių laikotarpių, pradinis balansas koreguojamas iki anksčiausio laikotarpio, kuriam galimas perskaičiavimas, pradžios. Tokia situacija gali susidaryti, jei, siekiant nustatyti klaidos poveikį ankstesniam ataskaitiniam laikotarpiui:
- reikalingi sudėtingi ir (ar) daugybė skaičiavimų, kurių metu neįmanoma išgauti informacijos apie aplinkybes, buvusias klaidos dieną;
- būtina naudoti informaciją, gautą po praėjusio ataskaitinio laikotarpio finansinių ataskaitų patvirtinimo datos.

Ši procedūra nustatyta PBU 22/2010 punktuose.

Kada organizacija privalo pateikti pakeistą mokesčių deklaraciją?

Mokesčių permoka

Jei dėl mokesčių deklaracijoje padarytos klaidos buvo sumokėtas per didelis mokestis, organizacija turi teisę:

  • pateikti patikslintą deklaraciją už laikotarpį, per kurį buvo padaryta klaida (tačiau neprivalo to daryti);
  • ištaisyti klaidą sumažinant pelną ir mokesčio sumą už laikotarpį, kurį ši klaida buvo nustatyta. Šis metodas gali būti naudojamas neatsižvelgiant į tai, ar laikotarpis, per kurį buvo padaryta klaida, yra žinomas, ar ne;
  • nesiimti jokių priemonių klaidai ištaisyti (pvz., jei permokos suma yra nereikšminga).

teisinga mokesčio bazė einamąjį laikotarpį galima ne tik tuo atveju, jei deklaracijose randama klaidų. Taip pat galite pasinaudoti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 dalies 3 punkto nuostatomis tais atvejais, kai mokesčių permoka susidarė dėl teisės aktų pakeitimų, kurie galioja atgaline data. Jei tokie pakeitimai pagerins mokesčių mokėtojo padėtį, organizacija gali rasti pajamų, kurių anksčiau nebuvo galima išbraukti iš mokesčio bazės, arba išlaidų, kurias anksčiau buvo draudžiama apmokestinti. Tokiais atvejais nebūtina teikti patikslintų deklaracijų. Galite perskaičiuoti einamojo laikotarpio mokestines prievoles. Tokia išvada darytina iš Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. birželio 24 d. rašto Nr. ED-4-15 / 12067.

Situacija: kuriems mokesčiams gali būti taikomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 ir 81 straipsnių normos dėl mokesčio bazės perskaičiavimo nepateikus patikslintų deklaracijų. Einamuoju laikotarpiu buvo aptiktos ankstesniais laikotarpiais padarytos klaidos, dėl kurių buvo permokėta

Galimybė taikyti šių straipsnių normas egzistuoja tik pajamų mokesčio, transporto mokesčio, naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio ir supaprastinus vieno mokesčio atžvilgiu.

Tai paaiškinama taip.

Nekilnojamojo turto mokesčio suma (transporto ir žemės mokesčiai) įtraukiamas į kitas išlaidas ir sumažinamas apmokestinamos pajamos laikotarpiu, kai šis mokestis buvo sukauptas (jei organizacija taiko kaupimo metodą) arba sumokėtas į biudžetą (jei organizacija naudoja kasos pagrindą). Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 1 pastraipos, 272 straipsnio 7 dalies 1 pastraipos ir 273 straipsnio 3 dalies 3 pastraipos nuostatų.

Išlaidos mokesčių ir rinkliavų forma, sukauptos pagal galiojančius teisės aktus, yra atspindėtos netiesioginės išlaidos pelno mokesčio deklaracijos 02 lapo 2 priedo 041 eilutėje, kurios forma patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014-11-26 įsakymu Nr.ММВ-7-3/600.

Vienaip ar kitaip, bet turto mokestis ir kiti mokesčiai, mažinantys apmokestinamąsias pajamas, turi įtakos mokėtinai į biudžetą pelno mokesčio sumai ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje.

Yra trys paaiškinimų parinktys mokesčių deklaracijas:

  • sumažinant mokesčio bazę ir mokestinių prievolių į biudžetą dydį (pvz., jei pradinėje nekilnojamojo turto mokesčio deklaracijoje vidutinės metinės išlaidos apmokestinamas turtas buvo pervertintas);
  • mokesčio bazės ir mokestinių prievolių biudžetui dydžio didinimas (pavyzdžiui, jei pradinėje deklaracijoje d transporto mokestis nebuvo atsižvelgta į jokius apmokestinimo objektus);
  • neturintys įtakos mokesčio bazei ir mokestinių įsipareigojimų biudžetui dydžiui (pavyzdžiui, jei nurodomi atskaitos skyriuose atspindimi rodikliai).

Pirmuoju atveju per daug sukaupto ir sumokėto turto mokesčio, transporto ar žemės mokesčių įtraukimas į išlaidas negali būti kvalifikuojamas kaip klaidos ar iškraipymai, nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 dalyje. Tokių sumų nustatymas turėtų būti vertinamas kaip nauja aplinkybė, dėl kurios atsiranda pajamų einamuoju ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu. Todėl koreguoti praėjusių laikotarpių pelno mokesčio bazės nereikia. Apmokestinamųjų pajamų koregavimas turi būti atliekamas tą ketvirtį, kurį pateikiamos patikslintos deklaracijos apie permokėtus mokesčius. Tokiu atveju per didelė suma turėtų būti įtraukta į ne veiklos pajamų, kurių sąrašas atidarytas ().

Panašūs patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2014 m. sausio 23 d. rašte Nr. 03-03-10 / 2274 (suinteresuota mokesčių patikrinimai Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. vasario 12 d. raštas Nr. GD-4-3/2216). Šio požiūrio teisėtumą patvirtina Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2012 m. sausio 17 d. sprendimas Nr. 10077/11.

Ta pati logika turėtų būti vadovaujamasi ir antruoju atveju. Jei mokesčių suma buvo neįvertinta, pajamų mokesčio bazė taip pat turi būti koreguojama einamuoju laikotarpiu. Tai yra, tą ketvirtį, kai organizacija pateikė patikslintas mokesčių deklaracijas. Tuo pačiu metu sumažinta suma turėtų būti įtraukta į ne veiklos išlaidas, kurių sąrašas yra atviras ().

Trečiuoju atveju naujų aplinkybių, didinančių ar mažinančių apmokestinamąjį pelną, neatsiranda. Todėl atnaujintos deklaracijos teikti irgi nereikia.