მცირე შეცდომის გამოსწორების პროცედურა დამოკიდებულია. II. შეცდომის გამოსწორების პროცედურა. საგადასახადო ვალდებულებების გადაანგარიშება

დღევანდელ სტატიაში ექსპერტი მაგალითის გამოყენებით მოგვითხრობს, თუ როგორ უნდა გამოსწორდეს შეცდომა ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის შემდეგ. საანგარიშო წლის დასრულებისა და ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის შემდეგ, შეცდომების გამოსწორების მიზნით, მნიშვნელოვან როლს თამაშობს მათი არსებითობა და გამოვლენის დრო.

რა არის მატერიალური შეცდომა

არსებითიარის შეცდომა, რომელიც ცალკე ან სხვა შეცდომებთან ერთად იმავე საანგარიშო პერიოდში, შეუძლია გავლენა მოახდინოს მომხმარებელთა ეკონომიკურ გადაწყვეტილებებზე, რომლებიც მიღებულია მონაცემების საფუძველზე. ფინანსური ანგარიშგებაამ პერიოდისთვის ().

ორგანიზაცია ადგენს შეცდომის არსებითობას დამოუკიდებლად, ბუღალტრული აღრიცხვის შესაბამისი მუხლის (ან რამდენიმე მუხლის) ზომისა და ხასიათის მიხედვით. მატერიალურობის დადგენის პროცედურა ეკისრება გადასახადის გადამხდელს. ბუღალტერი თავისი პროფესიული მსჯელობით განსაზღვრავს მატერიალურობის დონეს. შეცდომის მნიშვნელობის განსაზღვრის მეთოდოლოგია დაფიქსირებულია სააღრიცხვო პოლიტიკა.

პრაქტიკაში გავრცელებული პროცენტული მატერიალურობის კრიტერიუმი(მაგალითად, არაუმეტეს 5%), თუმცა მატერიალურობა ასევე შეიძლება გამოიხატოს ჯამური მნიშვნელობით. შეცდომის არსებითობის დადგენის საინტერესო მიდგომაა, როდესაც თითოეულ მნიშვნელოვან საბალანსო პუნქტს ენიჭება მატერიალურობის საკუთარი დონე ან ცდომილება ხუთ პროცენტზე მეტი. ყველაზე პატარა თანხააისახება ნებისმიერ საანგარიშო ხაზზე, რომელზეც გავლენას ახდენს შეცდომა.

მატერიალურობის დონის დადგენისას არ გირჩევთ, აღიაროთ უმნიშვნელო შეცდომები, რომლებმაც გამოიწვია ფინანსური ანგარიშგების 10 პროცენტზე მეტით დამახინჯება, ვინაიდან დარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების თანხების დამახინჯება ასევე მინიმუმ 10%-ით. ვინაიდან განიხილება ფინანსური ანგარიშგების ფორმის რომელიმე პუნქტის (სტრიქონის) დამახინჯება არანაკლებ 10%-ით უხეში დარღვევაქცევის წესები აღრიცხვადა ფინანსური ანგარიშგების წარდგენა (რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 მუხლი).

შეცდომა აღმოჩენილი იქნა მოხსენების ხელმოწერის შემდეგ, მაგრამ წარდგენამდე

წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომელიც აღმოჩენილია ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღის შემდეგ, მაგრამ მისი წარდგენის თარიღამდე, გამოსწორებულია დეკემბერში. თუ ფინანსური ანგარიშგება უკვე წარდგენილია საგადასახადო ორგანოები, სტატისტიკური ორგანოები ან სხვა მომხმარებლები, მაშინ ის უნდა შეიცვალოს. ფინანსური ანგარიშგებები, რომლებშიც გამოვლენილი არსებითი შეცდომა გამოსწორებულია, მოიხსენიება როგორც „შესწორებული ფინანსური ანგარიშგება“ (). შესწორებული ფინანსური ანგარიშგება წარდგენილია ყველა მისამართზე, სადაც იყო წარმოდგენილი ორიგინალური ფინანსური ანგარიშგება.

შეცდომა აღმოჩენილია მოხსენების შემდეგ, მაგრამ დამტკიცებამდე

დეკემბერში ასევე გამოსწორებულია წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის შემდეგ, მაგრამ დამტკიცების თარიღამდე. არსებითი შეცდომის გამოსწორების ამ პროცედურას შორის განსხვავება მდგომარეობს იმაში, რომ შესწორებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში აუცილებელია ინფორმაციის გამჟღავნება, რომ ეს ფინანსური ანგარიშგება ანაცვლებს თავდაპირველად წარმოდგენილ ფინანსურ ანგარიშგებას, ასევე განახლებული ფინანსური ანგარიშგების შედგენის საფუძველი (პუნქტები PBU No 22/2010 6, 8).

მოხსენების დამტკიცების შემდეგ აღმოჩენილი შეცდომა

ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ ისინი არ ექვემდებარება გადასინჯვას, შეცვლას და ხელახლა წარდგენას ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის, თუნდაც მნიშვნელოვანი შეცდომის გამოვლენის შემთხვევაში (PBU No. 22/2010 პუნქტი 10). ფინანსურ ანგარიშგებაში ყველა ცვლილება, რომელიც ეხება როგორც საანგარიშო წელს, ასევე მის დამტკიცების შემდეგ წინა პერიოდებს, შედგენილია საანგარიშო პერიოდისთვის შედგენილ ანგარიშგებაში, რომელშიც აღმოჩენილია შეცდომები (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანების 39-ე პუნქტი თარიღით). 1998 წლის 29 ივლისის №34ნ „ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულებების დამტკიცების შესახებ“ რუსეთის ფედერაცია"). შესაბამისად, წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, გამოსწორებულია მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში.

ჩანაწერებში შესაბამისი ანგარიში იქნება ანგარიში 84. და რადგან მოგება-ზარალის განაწილება საერთო კრების კომპეტენციაშია (რომელიც უკვე შედგა, რადგან ანგარიშგება დამტკიცდა), 84-ე ანგარიშის გამოყენებამდე უნდა მიიღოთ. კომპანიის დამფუძნებლების ნებართვა. ამისათვის აუცილებელია მეორე საერთო კრების ჩატარება. გთხოვთ, გაითვალისწინოთ, რომ თუ არსებითი შეცდომა გამოსწორებულია ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, უნდა მოხდეს რეტროსპექტული ხელახალი ჩამოყალიბება. ეს ნიშნავს, რომ ორგანიზაციის მიმდინარე საანგარიშო წლის ფინანსურ ანგარიშგებებში ასახული საანგარიშგებო პერიოდების შედარებითი ინდიკატორები ხელახლა გამოითვლება, თითქოს წინა საანგარიშგებო პერიოდის შეცდომა არასოდეს დაშვებულიყო (PBU No. 22/2010).

შეცდომის გამოსწორების მაგალითი

დავუშვათ, შპს „ალფამ“, 2016 წლის ნოემბერში, შპს „გამა“ კონტრაგენტთან შერიგების შედეგად, დაადგინა, რომ იგი არ ასახავს იმ ფაქტს, რომ შპს „გამა“ 2015 წლის დეკემბერში ახორციელებდა სავაჭრო საწყობის დაქირავებას 118000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით 18000 რუბლი). შპს Alpha-ს სააღრიცხვო ჩანაწერებში, შპს „გამა“ კონტრაგენტი აგრძელებს დებიტორულ ანგარიშებს 118,000 რუბლის ოდენობით. ამ შეცდომის შედეგად, დისტრიბუციის ხარჯები 2015 წლის დეკემბერში და მთლიანობაში წლის განმავლობაში არ იყო შეფასებული 100,000 რუბლით. (118,000 რუბლი - 18,000 რუბლი), და მოგება ძალიან მაღალია. შპს „ალფას“ 2015 წლის ფინანსური ანგარიშგება უკვე დამტკიცებულია მთავარი შეხვედრამონაწილეები.

მიერ დამტკიცებული შეცდომის მატერიალურობის კრიტერიუმების მიხედვით სააღრიცხვო პოლიტიკა 2016 წლის სააღრიცხვო მიზნებისათვის, შეცდომა აღიარებულ იქნა როგორც მნიშვნელოვანი.

2016 წლის ნოემბერში შპს ალფას სააღრიცხვო ჩანაწერებში განხორციელდება შემდეგი ჩანაწერები:

DEBIT 84 / შეცდომები კრედიტი 60 - 100,000 რუბლი. - აისახა სავაჭრო საწყობის ქირაობის ღირებულება 2015 წლის დეკემბრისთვის და ამით შეამცირა გაუნაწილებელი მოგება;

DEBIT 84 / შეცდომები კრედიტი 60 - 18,000 რუბლი. - 2015 წლის დეკემბრისთვის გამოყოფილი დღგ სავაჭრო საწყობის იჯარაზე;

დებეტი 68 / დღგ კრედიტი 84 / შეცდომები - 18,000 რუბლი. - მიღებულია დღგ-ს გამოქვითვაზე კომერციული საწყობის იჯარაზე 2015 წლის დეკემბრისთვის (აუცილებელია 2015 წლის IV კვარტლის განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა);

DEBIT 68 / საშემოსავლო გადასახადი CREDIT 84 / შეცდომები - 20,000 რუბლი. (100,000 რუბლი x 20%) - დარიცხულია პირობითი საშემოსავლო გადასახადი, დაფიქსირდა საშემოსავლო გადასახადის შემცირება, რომელიც დათვლილია 2015 წლისთვის (აუცილებელია 2015 წლის საშემოსავლო გადასახადის განახლებული დეკლარაციის წარდგენა).

გამომდინარე იქიდან, რომ ანგარიში 84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ ჩართულია 2015 წლის შეცდომის გამოსწორებაში, ეს არ იმოქმედა 2016 წლის მოგების ოდენობაზე, ამიტომ არ არის საჭირო PBU No18/02 მიმართვა.

2016 წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში შპს „ალფა“ აკეთებს რეტროსპექტულ გადაანგარიშებას. თუ შეცდომა არ იყო დაშვებული, მაშინ 2015 წლის დეკემბერში ორგანიზაციამ დროულად ასახა ხარჯები სავაჭრო საწყობის იჯარასთან დაკავშირებით ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

დებეტი 20,26,44 კრედიტი 60- 100,000 რუბლი. - ასახავს სავაჭრო საწყობის ქირის ღირებულებას 2015 წლის დეკემბრისთვის;

დებეტი 19/დღგ კრედიტი 60 - 18000 რუბლი - გამოყოფილი დღგ;

დებეტი 68 / დღგ კრედიტი 19 / დღგ - 18,000 რუბლი. - დღგ გამოიქვითება;

დებეტი 90/2 კრედიტი 20.26.44 - 100,000 რუბლი. - გაქირავების ხარჯები შედის გაყიდვების ღირებულებაში.

ამრიგად, 2015 წლის გაყიდვების ღირებულება იქნება 100,000 რუბლი. მეტი და მოგება გადასახადამდე 100000 რუბლით. ნაკლები საშემოსავლო გადასახადი 2015 წლისთვის 20000 რუბლით. ნაკლები, წმინდა მოგება 2015 წელი შემცირდება 80000 რუბლით. დებიტორული ანგარიშები 2016 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, შემცირდა 118,000 რუბლით და გადასახდელი ანგარიშებიიმავე თარიღისთვის შემცირდა 38000 რუბლით. (დღგ-ს ბიუჯეტის დავალიანების შემცირებით - 18,000 რუბლი, საშემოსავლო გადასახადისთვის - 20,000 რუბლი).

აღსანიშნავია, რომ ვინაიდან შეცდომა დაშვებულია 2015 წლის დეკემბერში, კორექტირებას ექვემდებარება მხოლოდ 2015 წლის მთლიანი და 2015 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით მაჩვენებლები. ამასთან, არ არის საჭირო 2015 წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში ცვლილებების შეტანა. ამ მაჩვენებლების ყველა კორექტირება განხორციელდება 2016 წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში.

IN განმარტებითი შენიშვნამოხსენებისთვის ორგანიზაციას მოეთხოვება შემდეგი ინფორმაციის გამჟღავნება (PBU No. 22/2010 პუნქტი 15):

1) შეცდომის ბუნება;

2) ფინანსური ანგარიშგების თითოეული მუხლის კორექტირების ოდენობა;

3) საბაზისო და შემცირებული მოგების (ზარალის) კორექტირების ოდენობა აქციაზე (თუ ერთეულს მოეთხოვება თითო აქციაზე მოგების გამჟღავნება);

4) წარმოდგენილი ყველაზე ადრეული საანგარიშგებო პერიოდის საწყისი ბალანსის კორექტირების თანხა.

განმარტებით ჩანაწერში მოცემული ინფორმაცია მოიცავს მხოლოდ მატერიალურ შეცდომებს.

ლ.ა. ელინა, ეკონომისტ-ბუღალტერი

ძველი შეცდომების გამოსწორების სქემები

როგორ გამოვასწოროთ გასული პერიოდის შეცდომა ბუღალტრულ აღრიცხვაში, გადასახადებსა და სადაზღვევო პრემიებში, როგორც ოფიციალური, ისე გამოუთქმელი წესების გათვალისწინებით

შეცდომები თავისთავად მაღიზიანებს. და თუ მათაც შეუძლიათ დაჯარიმება მათთვის, ეს სულაც არ არის სახალისო. ჯარიმების თავიდან აცილება შესაძლებელია, თუ ყველაფერი დროულად და სწორად გამოსწორდება. ეს სტატია ეხება წარსულის შეცდომების გამოსწორებას. ვინაიდან მიმდინარე პერიოდებთან, როგორც წესი, სირთულეები არ არის.

გასული წლის შეცდომების გამოსწორება ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ახალი საბუღალტრო კანონი ამ საკითხში არაფერს ცვლიდა. ამრიგად, აუცილებელია გასული წლების შეცდომების გამოსწორება ნაცნობი სქემის მიხედვით.

1პუნქტი 6 PBU 22/2010; 2პუნქტი 3 PBU 22/2010; 3პუნქტი 14 PBU 22/2010; 4პუნქტი 9 PBU 22/2010; 5ქვე. 2 გვ 9 PBU 22/2010; 6გვ. 6-8 PBU 22/2010

საგადასახადო შეცდომების გამოსწორება

შეცდომით ჩვენ გავიგებთ დეკლარაციაში (უკვე თქვენ მიერ ინსპექტირებაზე წარდგენილ) ნებისმიერი თანხის არასწორ გაანგარიშებას, რომელიც გავლენას ახდენს გადასახადის გამოანგარიშებაზე. თუ დეკლარაციის შევსებამდე ბუღალტრულ აღრიცხვაში რაიმე უზუსტობას აღმოაჩენთ, უბრალოდ შეასწორეთ ისინი მის შედგენამდე.

შეცდომების გამოსწორების უნივერსალური გზაა განახლებული დეკლარაციის წარდგენა იმ პერიოდისთვის, რომელშიც მოხდა შეცდომა (შემდგომში „მცდარი“ პერიოდი). ამიტომ, ჩვენ დაუყოვნებლივ გვინდა გავამახვილოთ ყურადღება განახლებული დეკლარაციის შედგენისა და შემოწმებაზე წარდგენის მახასიათებლებზე:

ის უნდა იყოს შედგენილი იმ ფორმით, რომელიც მოქმედებდა შეცდომის დაშვების დროს და ხელოვნების მე-5 პუნქტი. 81 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;
on სათაურის გვერდიდეკლარაციაში მითითებული უნდა იყოს კორექტირების ნომერი;
განახლებული დეკლარაცია უნდა შეიცავდეს არა მხოლოდ შესწორებულ მონაცემებს, არამედ ყველა ინდიკატორს, მათ შორის, იმ ინდიკატორებს, რომლებიც თავდაპირველად იყო სწორი;
ინსპექტორები ხშირად გვირჩევენ, რომ შესწორებულ დეკლარაციას თან ახლდეს სამოტივაციო წერილიარსებული სიტუაციის აღწერით და გადახდების ასლებით, რომლებიც ადასტურებენ დავალიანების და ჯარიმების გადახდას (თუ ასეთი გადახდა იყო საჭირო, მაგალითად, ჯარიმის თავიდან ასაცილებლად ხელოვნების მე-4 პუნქტი. 81 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

თუმცა, შეცდომის გამოსწორების კონკრეტული პროცედურა დამოკიდებულია გადასახადის ტიპზე და იმაზე, თუ რა გამოიწვია შეცდომამ: გადასახადის თანხის არასაკმარისი შეფასება ან მისი გადაჭარბება.

შეცდომები, რომლებიც გადასახადს არ აფასებდნენ

თუ შეცდომის შედეგად გადასახადის ოდენობა არ იყო შეფასებული, მაშინ კორექტირება უნდა მოხდეს შემდეგი სქემის მიხედვით. და არ აქვს მნიშვნელობა რა სახის გადასახადს შეაფასებდით.

1გვ. 2, 3 ხელოვნება. 81 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

(1) შესწორებული დეკლარაციის წარდგენის ვადა არ არსებობს. თუმცა, გადასახადის დაკლებაზე ჯარიმა არ იქნება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ შეცდომა გამოვლინდება და გამოსწორდება მანამ, სანამ თავად ინსპექტორატი აღმოაჩენდა ასეთ შეცდომას ან დანიშნავს ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას ამ პერიოდისთვის. ქვე. 1 გვ 4 ხელოვნება. 81 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

თუ თქვენ წარადგენთ განმარტებას, მაგრამ მანამდე არ გადაიხდით დავალიანებას და ჯარიმებს, მაშინ შეიძლება დაჯარიმდეთ დაგვიანებული გადახდაგადასახადი ა ქვე. 1 გვ 4 ხელოვნება. 81, ხელოვნება. 122 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. მართალია, ამ შემთხვევაში განმარტების შეტანა შეიძლება შემამსუბუქებელი გარემოება იყოს, რაზეც შეგიძლიათ ჯარიმის შემცირება ქვე. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112; მოსკოვის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 16 ივლისის No A40-90732 / 11-91-391, 2012 წლის 22 მაისის No A40-41701 / 11-91-182 განკარგულებები; FAS SZO 2012 წლის 22 მაისის No. А05-8232/2011.

შეცდომები, რომლებიც გადაჭარბებულად აფასებდნენ გადასახადს

შეცდომები, რომლებმაც გადასახადების ზედმეტად გადახდა გამოიწვია, შეიძლება საერთოდ არ გამოსწორდეს, რადგან ამ გზით ბიუჯეტს არ გააუარესებთ. მაგრამ ასეთი შეცდომების გამოსწორება მომგებიანია თავად ორგანიზაციისთვის - რატომ ვფლანგავთ ფულს უშედეგოდ?

თუ რაიმე შესწორებას შეიტანთ გადასახადის გამოთვლაში, უნდა შეძლოთ დოკუმენტური შემოწმების შემთხვევაში დაამტკიცოთ, რომ წინა პერიოდის საგადასახადო ბაზა არასწორად იყო დათვლილი. ეს ნიშნავს, რომ თქვენ არ უნდა გქონდეთ მხოლოდ კონკრეტული შემოსავლის ან ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტები. თქვენ უნდა გქონდეთ ყველა სხვა პირველადი დოკუმენტი, რომელიც გათვალისწინებული იყო გადასახადის გაანგარიშებისას იმ წლისთვის, როდესაც შეცდომა დაუშვა.

შეცდომების გამოსწორების მახასიათებლები დამოკიდებულია გადაჭარბებული გადასახადის ტიპზე.

საშემოსავლო გადასახადიდა დღგშეიძლება გამოსწორდეს ორი გზით: ან განმარტების წარდგენით, ან მიმდინარე პერიოდთან შესწორებით. მაგრამ მოდით, დაუყოვნებლივ გავაკეთოთ დათქმა: დღგ-ს გაანგარიშებისას დაშვებული შეცდომების გამოსწორებისას, ქვემოთ მოცემული სქემა ვრცელდება მხოლოდ მათზე, რომლებიც დაკავშირებულია საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებასთან. ანუ გადაჭარბებული იყო დასაბეგრი შემოსავლები, არასწორად იქნა გამოყენებული გადასახადის განაკვეთი (10% ნაცვლად 18%) და ა.შ.

1უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2011 წლის 28 ივნისის დადგენილება No17750/10; ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2012 წლის 21 თებერვლის წერილი No SA-4-7/2807; 2ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 27 აპრილის წერილები No03-02-07 / 1-193, 2010 წლის 23 აპრილის No03-02-07 / 1-188.; 3ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 78 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

(1) რისკი დაკავშირებულია იმასთან, რომ ინსპექტორებს მიაჩნიათ, რომ შეცდომების გამოსწორება, რამაც გამოიწვია გადასახადის ზედმეტად გადახდა, შემოიფარგლება საგადასახადო კოდექსით დაშვებული დროით გადასახადის კომპენსაციისა და დაბრუნებისთვის. ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78; ფინანსთა სამინისტროს 05.10.2010 წლის წერილი No03-03-06/1/627.. თუ თქვენ მზად ხართ გარისკოთ, მაშინ ღირს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ შეცდომამ გამოიწვია გადასახადის ზედმეტად გადახდა. ყოველივე ამის შემდეგ, მხოლოდ ამ შემთხვევაში თქვენ აკმაყოფილებთ ყველა პირობას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული შეცდომების გამოსწორებისთვის. Ხელოვნება. 54 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

(2) გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ დანიშვნის საფუძველია შესწორებული დეკლარაცია, რომლის მიხედვითაც მცირდება გადასახადის ოდენობა. საველე შემოწმებამითითებული პერიოდი (მათ შორის განმეორებითი) ხელოვნების მე-10 პუნქტი. 89 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

შეასწორეთ შეცდომა გაანგარიშებაში საშემოსავლო გადასახადიმიმდინარე პერიოდში შეგიძლიათ:

<если>შეცდომა დაკავშირებულია ხარჯების ან ზარალის არასწორ აღრიცხვასთან - ასახეთ მიმდინარე პერიოდში „დავიწყებული“ ხარჯები და ზარალი ე. ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54; ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 30 იანვრის წერილი No03-03-06/1/40.:

<или>როგორც მიმდინარე პერიოდში გამოვლენილი წინა წლების ხარჯები;
<или>როგორც ჩვეულებრივი საოპერაციო ხარჯები;

<если>ადრე დასაბეგრი შემოსავალი იყო გადაჭარბებული - აღიარეთ შეცდომით დაფიქსირებული თანხები, როგორც ნაწილი არაოპერაციული ხარჯებიმიმდინარე პერიოდი - როგორც წინა წლების დანაკარგი ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. ხელოვნების 54-ე პუნქტი 1. 81, ქვე. 1 გვ 2 ხელოვნება. 265 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

შეასწორეთ შეცდომა გაანგარიშებაში საგადასახადო ბაზა დღგ-სთვისმიმდინარე პერიოდში თუ გაამახვილებთ ყურადღებას ნკ-ზე, შეგიძლიათ ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 54 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი:

<если>შეცდომა დაკავშირებულია მყიდველზე/მომხმარებელზე ინვოისის არასწორად გაცემასთან, შემდეგ:

შეადგინეთ მაკორექტირებელი ინვოისი დუბლიკატში და შეავსეთ ხაზი 1a "შესწორებები ..." ქვე. დამტკიცებულია ინვოისის შევსების წესის „ბ“ 1-ლი პუნქტი. მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილება (შემდგომში - დადგენილება No1137);
გააკეთეთ მაკორექტირებელი ჩანაწერები გაყიდვების წიგნში მიმდინარე კვარტალი, ამისთვის:

თქვენ დაარეგისტრირებთ თავდაპირველ ინვოისს, ასახავთ მთლიან მონაცემს მინუსით;

თქვენ დაარეგისტრირებთ შესწორებულ ინვოისს ჩვეული წესით;

<если>შეცდომამ არ იმოქმედა გაცემულ ინვოისებზე, მაშინ შეასწორეთ გაყიდვების წიგნის მონაცემები. მაგალითად, თუ მასში ერთი და იგივე ინვოისი შეცდომით ორჯერ იყო დარეგისტრირებული, მაშინ მიმდინარე პერიოდის გაყიდვების წიგნში შეგიძლიათ დაარეგისტრიროთ მისი მთლიანი მონაცემები მინუს ნიშნით.

თუმცა, გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ეს სქემა გამოიყენება დღგ-ში შეცდომების გამოსასწორებლად მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ თქვენ ყურადღებას გაამახვილებთ საგადასახადო კოდექსზე. ყოველივე ამის შემდეგ, ბუღალტრული აღრიცხვის წესებში დამტკიცებული განკარგულება No1137მიმდინარე პერიოდში შეცდომების გამოსწორების შესახებ სიტყვა არ არის ნათქვამი. უფრო მეტიც, ეს წესები ითვალისწინებს შესწორებული ანგარიშ-ფაქტურების რეგისტრაციას გაყიდვების წიგნის დამატებით ფურცელში ჭარბი დღგ-ის დარიცხვის კვარტალში. გაყიდვების წიგნის შენახვის წესის მე-11 პუნქტი; დამტკიცდა გაყიდვების წიგნის დამატებითი ფურცლის შევსების წესის მე-3 პუნქტი. განკარგულება No1137. ანუ, წესები, როგორც ეს იყო, გვთავაზობს ყველა შეცდომის გამოსწორებას მხოლოდ მათი შესრულების პერიოდში. დაზუსტებისთვის ჩვენ მივმართეთ FTS-ის სპეციალისტებს.

ავთენტური წყაროებიდან

დუმინსკაია ოლგა სერგეევნა

რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საჯარო სამსახურის მრჩეველი, II კლასი

„თუ მოხდა დღგ-ს საგადასახადო ბაზის არაგონივრული გადაფასება ერთ-ერთ წინა კვარტალში (მაგალითად, როდესაც თანხები შეცდომით შედის დღგ-ს დაქვემდებარებულ ოპერაციებში), შეცდომა უნდა გამოსწორდეს. ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 54 საგადასახადო კოდექსიითვალისწინებს ამგვარი შეცდომების გამოსწორების შესაძლებლობას მიმდინარე პერიოდში. თუმცა, მაშინ საჭირო იქნებოდა ტრანზაქციის მინუს ნიშნით ასახვა გაყიდვების წიგნში მიმდინარე პერიოდისთვის. ხოლო გაყიდვების წიგნის შენახვის წესი, რომელიც დამტკიცებულია No1137 დადგენილებით, არ ითვალისწინებს ასეთ ჩანაწერებს. ამიტომ, ასეთ ვითარებაში შეცდომის გამოსასწორებლად აუცილებელია შეცდომის დაშვების პერიოდის გაყიდვების წიგნის დამატებითი ფურცლის შევსება. გვ 3 სექტ. 4 განაცხადი No5, დამტკიცებულია. განკარგულება No1137. ანუ მთავრობის მიერ დამტკიცებული წესების გათვალისწინებით მისი გამოსწორება მიმდინარე პერიოდისთვის შეუძლებელი იქნება.

ადგილზე არ გამოვრიცხავ საგადასახადო ინსპექტორებიშეუძლია ორგანიზაციას წარუდგინოს პრეტენზიები მიმდინარე პერიოდის დღგ-ს ბაზის შემცირების შესახებ და დააკისროს მათ პასუხისმგებლობა ხელოვნების მიხედვით. 122 NK R F” .

გამოდის, რომ მიმდინარე პერიოდის საშემოსავლო გადასახადი შიშის გარეშე შეიძლება გამოსწორდეს. მაგრამ იგივეს ვერ ვიტყვით დღგ-ზე. თუმცა, საგადასახადო კოდექსის წესები უდავოდ უფრო მეტ წონას ატარებს, ვიდრე გაყიდვების წიგნის წესები. და საარბიტრაჟო ტრიბუნალები აუცილებლად დაეთანხმებიან ამას.

თუ შეცდომა დაკავშირებულია დღგ-ს გამოქვითვის არასაკმარისი შეფასებით,საჭიროა მისი გამოსწორება სპეციალური გზით. ყოველივე ამის შემდეგ, დღგ-ის გამოქვითვა არ მონაწილეობს საგადასახადო ბაზის ფორმირებაში (რომელიც განისაზღვრება როგორც გაყიდული საქონლის ღირებულება (სამუშაოები, მომსახურება) ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 154 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ამრიგად, წინა საგადასახადო პერიოდთან დაკავშირებული გამოქვითვის მიღება არ იწვევს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზის ხელახლა გამოთვლას, მაგრამ ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 25 აგვისტოს წერილი No03-07-11/363.. ასე რომ, ზემოაღნიშნული სქემა საერთოდ არ გამოიყენება.

მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ აპლიკაციას. დავიწყებული გამოქვითვებიშეყვანა დღგ- როდესაც თქვენ არ ასახავთ ანგარიშ-ფაქტურას შესყიდვების წიგნში იმ პერიოდში, როდესაც დაქვითვის უფლება გქონდათ.

1უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 15.06.2010წ. No2217/10, 30.06.2009წ. No692/09 დადგენილებები.

(1) ფინანსთა სამინისტრო მიიჩნევს, რომ გამოქვითვა უნდა გამოცხადდეს მხოლოდ იმ კვარტალში, რომელშიც გაჩნდა გამოქვითვის უფლება, ხოლო შესყიდვების წიგნის შენახვის მოქმედი წესები არ ითვალისწინებს ანგარიშ-ფაქტურების რეგისტრაციას შემდგომ კვარტალებში x. ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 13 თებერვლის წერილები No03-07-11 / 3784, 2011 წლის 14 დეკემბრის No03-07-14 / 124.. თუმცა უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოგანსხვავებული პოზიციაა და მას უნდა მიჰყვეს ქვედა სასამართლოები უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2011 წლის 22 ნოემბრის No9282/11, 2010 წლის 15 ივნისის No2217/10, 2009 წლის 30 ივნისის No692/09 დადგენილებები.

თუ თქვენ ასახეთ ინვოისი დროულად - იმ პერიოდში, როდესაც თქვენ გქონდათ უფლება ამ გამოქვითვაზე, მაგრამ შემდეგ აღმოჩნდა, რომ შეცდომააღიარა თავად ინვოისისიტუაცია შემდეგია. მომწოდებელმა უნდა გასცეს შეცვლილი ინვოისი. და გჭირდებათ:

<если>არ მინდა დავა ინსპექტორთან და ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 2 ნოემბრის წერილები No03-07-11 / 294, 2011 წლის 1 სექტემბრის No03-07-11 / 236, 2011 წლის 26 ივლისის No03-07-11 / 196 წ.:

ამოიღეთ გამოქვითვა წინა პერიოდში, შესყიდვების წიგნის დამატებით ფურცელში ასახული არასწორი ინვოისის ოდენობა მინუს ნიშნით;
წარადგინოს შესწორებული დეკლარაცია იმ კვარტალზე, რომელშიც აისახა არასწორი ინვოისი;
მიმდინარე პერიოდის შესყიდვების წიგნში ასახოს შესწორებული ინვოისის მაჩვენებლები;

<если>ჩვენ მზად ვართ ვიკამათოთ ინსპექტირებასთან - ამოიღოთ გამოქვითვა წინა პერიოდში (როგორც უკვე აღვწერეთ), მაგრამ იმავე პერიოდში და მივიღოთ დღგ-ის გამოქვითვა შესწორებულ ინვოისზე. სასამართლოების უმეტესობა მხარს უჭერს ამ მიდგომას. უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 03.06.2008 წლის 615/08, 04.03.2008 წლის No14227/07 დადგენილებები; FAS CO 2012 წლის 20 აგვისტოს No. A35-8786 / 2011; FAS MO დათარიღებული 09/07/2011 No A40-136255 / 10-129-436; FAS UO დათარიღებული 2011 წლის 24 მაისი No. F09-1652 / 11-C2; FAS PO 2011 წლის 12 აპრილის No. А55-14064/2009. თუ შეცდომის გამოსწორებამ არ გამოიწვია გადასახადის ოდენობის შემცირება, მაშინ საერთოდ არ მოგიწევთ ჯარიმების გადახდა. მაგრამ საჭირო იქნება განახლებული დეკლარაცია (თუ დღგ-ს ოდენობა შეცდომით არ ემთხვევა შესწორებულ ინვოისში გადასახადის ოდენობას).

ქონების გადასახადი.შეცდომის გამოსწორება შეგიძლიათ მხოლოდ „მცდარი“ პერიოდის განახლებული დეკლარაციის წარდგენით.

ეს განპირობებულია დეკლარაციის ფორმით და გაანგარიშების მახასიათებლებით ქონების გადასახადი. ყოველივე ამის შემდეგ, ის ასახავს მხოლოდ ძირითადი საშუალებების ნარჩენ ღირებულებას მიმდინარე წელს. თუ თქვენ შეცდომა დაუშვით ძირითადი საშუალებების ღირებულებაში გასულ წელს და შეასწორეთ იგი მიმდინარე პერიოდის ქონების გადასახადის ანგარიშგებაში, მაშინ მხოლოდ ბოლო კვარტალის გადასახადი სწორად დაითვლება. ხოლო წინა პერიოდებისთვის გადასახადის ოდენობა არ შეიცვლება.

მიწის გადასახადი.და აქ არ შეგიძლიათ დაზუსტების გარეშე. ბოლოს და ბოლოს, დეკლარაცია მიწის გადასახადიშედგენილია „ქონების“ მსგავსად: მასში წინა წლების საგადასახადო გადაანგარიშების ასახვა შეუძლებელია.

მაგრამ ქონების გადასახადში და მიწის გადასახადში შეცდომების გამოსწორების შედეგი გავლენას მოახდენს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებაზე მხოლოდ მიმდინარე პერიოდში - მიწისა და ქონების გადასახადის ადრე ზედმეტად დარიცხული თანხები შეიძლება შევიდეს შემოსავალში შეცდომის აღმოჩენის მომენტში. არ არის საჭირო ხარჯების რეტროაქტიულად ამოღება მოგებაზე კორექტირების წარდგენით. ყოველივე ამის შემდეგ, ადრე თქვენ გონივრულად შეიტანეთ დარიცხული გადასახადები "მომგებიან" ხარჯებში. უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 17.01.2012წ. No10077/11 დადგენილება..

შეცდომების გამოსწორება სადაზღვევო პრემიებში

მეტი დეტალური ინფორმაციასააღრიცხვო ანგარიშგების შედგენის შესახებ იხ.: 2010, No14, გვ. 65

მათ გამოსწორებამდე გადაწყვიტეთ არის თუ არა ეს გასული პერიოდის შეცდომა. მაგალითად, თუ თქვენ შეცდომით გადაუხადეთ თანამშრომელს საჭიროზე ნაკლები გასულ პერიოდში, ეს არ უნდა იმოქმედოს წინა პერიოდის სადაზღვევო პრემიის ოდენობაზე. ყოველივე ამის შემდეგ, თქვენ ასახავთ შემოსავლის დამატებით დარიცხვას მიმდინარე პერიოდში - და მიმდინარე პერიოდში ეს გადახდა მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული სადაზღვევო პრემიების გაანგარიშების მიზნებისათვის. ამ შემთხვევაში, თქვენ არ გჭირდებათ დამატებითი შენატანების გადახდა გასული პერიოდებისთვის, ან დარიცხვა და გადახდა.

მაგრამ თუ ეს ჯერ კიდევ წინა პერიოდის შეცდომაა, რისთვისაც ანგარიშები უკვე წარდგენილია და ამან გამოიწვია შენატანების არასაკმარისი შეფასება, ის უნდა გამოსწორდეს. აქ მოცემულია შეცდომების გამოსწორების ვარიანტი, რამაც გამოიწვია შენატანების არასრულფასოვანი გადახდა, No. 212-FZ No. 212-FZ. თქვენ ასევე შეგიძლიათ განახლებული ანგარიშების შედგენა, მაგრამ ნაკლებად სავარაუდოა, რომ შეძლებთ მათ ელექტრონული ფორმით წარდგენას. ასე რომ თქვენ უნდა გამოაგზავნოთ ან პირადად ან ფოსტით გაგზავნოთ.

შეცდომების გამოსწორებისას არ დაგავიწყდეთ სააღრიცხვო ანგარიშგების შედგენა. ის უნდა ასახავდეს არა მხოლოდ გამოვლენილი შეცდომის არსს, არამედ იმას, თუ როგორ ასწორებთ მას და რომელ პერიოდში. ასეთი მოწმობა არის პირველადი დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს თქვენს ჩანაწერებს როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 313; ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 06.12.2011 No402-FZ კანონის 9.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების დოკუმენტაციაში შეცდომების გამოსწორების პროცედურა რეგულირდება PBU 22/2010. PBU სტანდარტები ყოფს შეცდომებს ორ ჯგუფად:

მნიშვნელოვანი შეცდომების კატეგორია;
მცირე შეცდომების არეალი.

მატერიალურობის კრიტერიუმია ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებელთა გადაწყვეტილებებზე გავლენის მოხდენის შესაძლებლობა. თუ ერთმა შეცდომამ ან რამდენიმე უზუსტობის ერთობლიობამ გამოიწვია ეკონომიკური გადაწყვეტილებების სუბიექტურობა, მაშინ ბუღალტრული აღრიცხვის ასეთი უზუსტობები ითვლება მნიშვნელოვანად. საწარმოს მატერიალურობის ზღვარი აბსოლუტური და პროცენტული თვალსაზრისით დგინდება დამოუკიდებლად, რაც ასახავს სააღრიცხვო პოლიტიკაში საფუძვლად აღებულ მაჩვენებლებს.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგებისას შეცდომების გამოსწორება: ძირითადი წესები

შესწორებების შესატანად პირველადი დოკუმენტაციადა სააღრიცხვო რეესტრებში გამოიყენება შემდეგი მეთოდები:

ხელით შესწორება - გამოიყენება ქაღალდის დოკუმენტებში ცვლილებების შეტანისას არასწორი მონაცემების ერთი ხაზით გადაკვეთით (ისე, რომ ორიგინალი ტექსტი იკითხება) და მის გვერდით სწორი ჩანაწერის შექმნით, რომელიც დამტკიცებულია პასუხისმგებელი პირის ხელმოწერით შესწორების თარიღით. და ბეჭედი (პუნქტი 7, მუხლი 9 კანონი No402- ფედერალური კანონი 6 დეკემბერი, 2011წ.).
თანხების შებრუნება - გამოიყენება ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშებზე ტრანზაქციის არასწორად ასახვის შემთხვევაში. მეთოდის არსი არის წითელი მელნით არასწორი განცხადების გამეორება, რაც მიუთითებს პირველი ჩანაწერის ოდენობაზე. ბუღალტრულ აღრიცხვაში წითელი (შებრუნებული) კორესპონდენციისთვის თანხები გამოიქვითება. შედეგად, არასწორი ჩანაწერი გაუქმდება და ამის ნაცვლად შესაძლებელია ახალი ჩანაწერის გაკეთება.
ბუღალტრული აღრიცხვის შეცდომების გამოსწორება დამატებითი განცხადებების დახმარებით გამოიყენება იმ სიტუაციებში, როდესაც ყველა ჩანაწერი სწორად იყო ჩამოყალიბებული, მაგრამ დაშვებულია შეცდომა გარიგების ოდენობის ასახვისას. დაკარგული თანხისთვის იქმნება სხვა ჩანაწერი იმავე ანგარიშების მონაწილეობით, როგორც ორიგინალ ვერსიაში.

თუ თანხა, როდესაც ასახულია ბუღალტრული აღრიცხვა განთავსებით, გადაჭარბებულია, მაშინ ჭარბი უკუქცევა დამატებითი კორესპონდენციით. ამავდროულად ბუღალტერი წარმოქმნის მითითებას-ახსნას უზუსტობების მიზეზების მითითების მიზნით.

PBU შეცდომების კორექტირება სააღრიცხვო კავშირებში მათი აღმოჩენის პერიოდთან:

მიმდინარე პერიოდში დაშვებული და წლის ბოლომდე გამოვლენილი შეცდომები შეიძლება გამოსწორდეს აღმოჩენის თვეში;
მცირე შეცდომების გამოსწორება შესაძლებელია აღმოჩენის თვეში, მაშინაც კი, თუ უზუსტობა დადგინდა საანგარიშო პერიოდის დასრულების შემდეგ;
თუ ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცებამდე გამოვლინდა წინა წლის შეცდომები, კორექტირება ხდება საანგარიშო წლის დეკემბერში;
თუ შეცდომა აღმოჩენილია გასულ წელს ამ პერიოდის მოხსენების შემდეგ, კორექტირება ხდება მიმდინარე წელს 84 ანგარიშის შემცველი განცხადებების გამოყენებით.

ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, საჭიროა დამატებით ჩატარდეს საანგარიშო ინდიკატორების მნიშვნელობების რეტროსპექტული გადაანგარიშება. მისი მიზანია აჩვენოს ახალი მოხსენებამონაცემები, როგორც ისინი გამოიყურებიან შეცდომების არარსებობის შემთხვევაში და მისი შესწორების შედეგები. თუ გამოსწორებულია არსებითი შეცდომები, ისინი მითითებულია ფინანსური ანგარიშგების განმარტებით შენიშვნებში.

შეცდომების გამოსწორების გზები მაგალითებით

შპს „ბუკეტის“ გასული წლის დამტკიცებული და წარმოდგენილი ფინანსური ანგარიშგების გაანალიზებისას გამოვლინდა შეცდომა. ბუღალტერს არ ასახავს შენობების ქირავნობისთვის დახარჯული თანხის განცხადებები 640,000 ათასი რუბლის ოდენობით. სააღრიცხვო პოლიტიკაში მატერიალურობის ლიმიტი დადგენილია 45000 რუბლით.

მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში შეცდომის გამოსასწორებლად კეთდება ჩანაწერი:

D84 - K76 640,000 რუბლის ოდენობით.

ამ მიმოწერაში აღირიცხება ხარჯი, რომელიც შეცდომით არ იყო ასახული წინა წელს. ვინაიდან ანგარიშგება უკვე წარმოდგენილი და დამტკიცებულია, აუცილებელია საშემოსავლო გადასახადის დამაზუსტებელი დეკლარაციის შედგენა.

შეცდომების გამოსწორების მეთოდები ბუღალტრული აღრიცხვაწლის ბოლომდე ჩანს სხვა მაგალითში. 2017 წლის 27 ოქტომბერს შპს ბუკეტის თანამშრომლებმა გაარკვიეს, რომ მე-2 კვარტალში ახალი პროდუქტის სარეკლამო კამპანიის ხარჯები აისახა 44000 რუბლის ოდენობით (დღგ-ს გარეშე) რეალურად დახარჯული 39000 რუბლის ნაცვლად (დღგ-ს გარეშე). .

შეცდომა გამოსწორებულია 2017 წლის ოქტომბერში პოსტებით:

D44 - K60 44000 რუბლის ოდენობით (შებრუნება) - კონტრაგენტის მიმართ დავალიანების გაუქმება.
D90.2 - K44 44,000 რუბლის ოდენობით (შებრუნება) - გაუქმებულია ხარჯების ჩამოწერა ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის.
D44 - K60 39,000 რუბლის ოდენობით - კონტრაგენტის მიმართ დავალიანება კვლავ აისახება სწორი ოდენობით.
D90.2 - K44 39,000 რუბლის ოდენობით - სარეკლამო კამპანიის ხარჯები ერიცხება ჩვეულებრივ ხარჯებს.

ძალიან კარგი გამონათქვამია: „ის, ვინც არაფერს აკეთებს, არ უშვებს შეცდომებს“. და ბუღალტერი ასრულებს ძალიან დიდ სამუშაოს და ხშირად იღებს გადაწყვეტილებებს არასტანდარტული სიტუაციები. აქედან გამომდინარე, შეიძლება იყოს ბუღალტრული შეცდომები. მათ არ უნდა ეშინოდეთ, მაგრამ თქვენ უნდა შეძლოთ მათი სწორად გამოსწორება. როგორ გამოვასწოროთ შეცდომები ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ეს დამოკიდებულია სიტუაციაზე. მოდით ვისწავლოთ!

მთავარი მარეგულირებელი აქტი, რომელიც განსაზღვრავს და კლასიფიცირებს შეცდომებს, ასევე არეგულირებს ბუღალტრული აღრიცხვის შეცდომების გამოსწორების წესებს ─ PBU 22/2010 "შეცდომების გამოსწორება აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში".

1. რა არის ბუღალტრული შეცდომები

2. ბუღალტრული აღრიცხვისას მნიშვნელოვანი და უმნიშვნელო შეცდომა

3. შეცდომების გასწორება ში საბუღალტრო დოკუმენტები

4. ბუღალტრული აღრიცხვის შეცდომების გამოსწორების გზები

5. დამატებითი განცხადებების შედგენა

6. უკუ ოპერაციები

7. როგორ გამოვასწოროთ შეცდომები 1C: ბუღალტერია

8. წესებიბუღალტრული აღრიცხვის ხარვეზების გამოსწორება

მაშ, წავიდეთ თანმიმდევრობით.

1. რა არის ბუღალტრული შეცდომები

არასწორი წარმოდგენა შეცდომად ითვლება. საქმიანი გარიგებებიბუღალტრულ აღრიცხვაში და/ან შედეგად ანგარიშგებაში (პუნქტი 3 PBU 22/2010):

კანონის არასწორი გამოყენება.ეს ხშირად ხდება, როდესაც მიიღება კანონები ან რეგულაციები, მაგრამ გაუგებარია, როგორ ვიმუშაოთ მათზე. დაზუსტებების გამოჩენის შემდეგ, ბევრ ბუღალტერს უწევს ცვლილებების შეტანა ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში.
სააღრიცხვო პოლიტიკის არასწორი გამოყენება.ასეთი შეცდომების თავიდან ასაცილებლად, სააღრიცხვო პოლიტიკა უნდა იყოს შედგენილი ძალიან ფრთხილად და ყველაფერი, რაც მასში წერია, არ უნდა ჰქონდეს ორმაგი ინტერპრეტაცია.
უზუსტობები გამოთვლებში.
არასწორი კლასიფიკაციაან ფაქტების შეფასება ეკონომიკური აქტივობა. მაგალითად, ორგანიზაციამ შეიძინა ძვირადღირებული ტექნიკური აღჭურვილობა. თუ გადახედავთ ღირებულებას, მაშინ აღჭურვილობა შეიძლება მიეკუთვნოს ძირითად აქტივს, ხოლო თუ გადავხედავთ მომსახურების ხანგრძლივობას, მაშინ მასალებს. როგორ მოხდება აქტივის კაპიტალიზაცია მომავალში, დამოკიდებულია ღირებულებისა და მოგების ფორმირებაზე. აქედან გამომდინარე, მნიშვნელოვანია ნებისმიერი, განსაკუთრებით არასტანდარტული, ბიზნეს ტრანზაქციის სწორად კლასიფიკაცია.
ინფორმაციის ბოროტად გამოყენება, რომელიც იყო ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღისთვის.
თაღლითობაოფიციალური პირები.

მაგალითი ბოლო ორი პუნქტისთვის. მასალები ორგანიზაციას დეკემბრის ბოლოს მიიტანეს. მაგრამ დოკუმენტები დარჩა პასუხისმგებელ შემსრულებელთან, მან ისინი არ მიიტანა ბუღალტრულ განყოფილებაში. თუ საბუთები არ არის, მაშინ მასალები მიიღეს შესანახად და ჩასვეს ბალანსის გარეშე. არდადეგების შემდეგ მათ დაივიწყეს საბუთები წლიური ანგარიშებიშემოსავალი არ იყო ნაჩვენები.

ანგარიშგებაზე ხელის მოწერამდეც გაიხსენეს მასალები, იპოვეს დოკუმენტები, მაგრამ გადაწყვიტეს, ცვლილებები არ შეეტანათ ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში. ფაქტობრივად, გამოდის შემდეგი: ორგანიზაციაში იყო დოკუმენტები და ინფორმაცია, მაგრამ არ იყო ასახული ბუღალტრულ აღრიცხვაში. შედეგად: აქტივების ბალანსში არ არის საკმარისი თანხა სტრიქონში "ინვენტარი", ხოლო ვალდებულებაში ─ სტრიქონში "გადასახდელები". ამავე დროს, ბალანსი ძალიან მაღალია.

შეცდომებად არ ითვლება ის შემთხვევები, როდესაც ბიზნეს ოპერაციები არ იყო ასახული ბუღალტრული აღრიცხვაში იმის გამო, რომ ორგანიზაციას ანგარიშგების ხელმოწერის დროს არ ჰქონდა ინფორმაცია მათ შესახებ.

2. ბუღალტრული აღრიცხვისას მნიშვნელოვანი და უმნიშვნელო შეცდომა

ითვლება სააღრიცხვო შეცდომა არსებითითუ გავლენას ახდენს ეკონომიკური მაჩვენებლებიკომპანიები. მაგალითად, ინვოისის შედგენაში ფასების არასწორად გამოყენებამ გამოიწვია შემოსავალი დაუფასებელი. შეცდომამ შეადგინა 100000 რუბლი. მცირე კომპანიისთვის ეს თანხა შეიძლება იყოს „შემოსავლის“ მაჩვენებლის 30%, ხოლო უზარმაზარი ბრუნვის მქონე ორგანიზაციისთვის - 0,1%. მაშასადამე, მატერიალურობა ჩვეულებრივ განიხილება არა აბსოლუტური, არამედ ფარდობითი თვალსაზრისით - წილები ან პროცენტები.

2010 წლამდე 5%-ის მატერიალურობა განისაზღვრა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 22 ივლისის No67n ბრძანებით. ეს შეკვეთა გაუქმდა 2010 წლის სექტემბერში.

2010 წლიდან, PBU 22/2010 მე-3 პუნქტის შესაბამისად, განისაზღვროს შეცდომების მატერიალურობა, კომპანიამ უნდა დამოუკიდებლად. მატერიალურობის დონე შეიძლება განსხვავდებოდეს სხვადასხვა ნივთისთვის. ეს ყველაფერი უნდა იყოს გაწერილი სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

3. სააღრიცხვო დოკუმენტაციაში არსებული შეცდომების გამოსწორება

ფედერალური კანონი "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" 06.12.2011 No. 402-FZ მე-9 მუხლის მე-7 პუნქტში განსაზღვრავს, რომ პირველადი დოკუმენტის შესწორება დასტურდება იმ პირთა ხელმოწერებით, რომლებმაც შეადგინეს ეს დოკუმენტი, ტრანსკრიპტით და თარიღით. შესწორება.

პრაქტიკაში ეს ასე გამოიყურება: დოკუმენტის შესწორებაზე პასუხისმგებელი პირი წვრილი ხაზით კვეთს არასწორ ინფორმაციას. შემდეგ გვერდით ლურჯი ან შავი კალმით წერს სწორ ინფორმაციას, ხელს აწერს, აწერს თარიღს. იმ მონაწილეთა რაოდენობა, რომლებიც მხარს უჭერენ დოკუმენტის შესწორებას, დამოკიდებულია სიტუაციაზე.

მოდით შევხედოთ სააღრიცხვო დოკუმენტებში შეცდომის გამოსწორების ორ შემთხვევას ერთი მაგალითის გამოყენებით: მაღაზიის მეპატრონე გამოყოფს საკანცელარიო ნივთებს საწყობიდან მოთხოვნით-ინვოისით.

ვარიანტი 1.მაღაზიის მეპატრონემ დათვალა და მეორე მუშაკს მისცა 25 ბურთულიანი კალამი. მოთხოვნა-სასაზღვრო ანგარიშში მე-8 სვეტში „გამოშვებული“ ჩაიწერა ჩანაწერი „25“. ვინც კალმები მიიღო, დათვალა და აღმოჩნდა, რომ მას 25 კი არა, 23 კალამი გადასცეს. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა გადაკვეთოთ "25", ჩაწეროთ "23". მოაწერეთ ხელი როგორც მაღაზიის მეპატრონეს, ასევე მუშაკს, რომელმაც მიიღო საკანცელარიო ნივთები. აუცილებლად მიუთითეთ თარიღი.

ამ სიტუაციაში არის ორი მონაწილე, რომლებმაც უნდა დაადასტურონ ნომერი დოკუმენტში, ამიტომ უნდა იყოს ორი ხელმოწერა.

ვარიანტი 2.შემნახველმა შეავსო მე-9 სვეტი „ფასი“, გამოთვალა გაცემული კალმების ღირებულება და შეცდომა დაუშვა გამოთვლებში. ამ შემთხვევაში მას შეუძლია საკუთარი შეცდომის გამოსწორება თუ იპოვის. დარწმუნებისთვის საკმარისი იქნება მხოლოდ მაღაზიის მესაკუთრის ხელმოწერა.

ბუღალტერს, რომელსაც საბუთები მოაქვს მაღაზიის მესაკუთრეს, შეუძლია ასევე შეამოწმოს გათვლები და მოძებნოს შეცდომა მოთხოვნა-ინვოისში. შემდეგ ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შესწორებები და მოაწეროს ხელი.

სალაროში და საბანკო დოკუმენტებიცვლილებების შეტანა შეუძლებელია.

სააღრიცხვო დოკუმენტებში შეცდომების გამოსწორება, რომლებიც გადაეცემა ერთი ორგანიზაციიდან მეორეში, მაგალითად, ზედნადებში (TORG-12) ან შესრულებულ სამუშაოში, ხელმოწერილია ორივე ორგანიზაციის პასუხისმგებელი პირების მიერ.

საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის პირველადი დოკუმენტების შესწორების შემდეგ, თქვენ უნდა შეცვალოთ ინვოისი. და აქ ზოგადი წესები არ მუშაობს. აუცილებელია ვიხელმძღვანელოთ რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილებით. ნორმატიული აქტიცვლილებების შეტანის ორი ვარიანტია: ინვოისის შესწორება ან კორექტირების დოკუმენტის შედგენა დამტკიცებული ფორმით.

4. ბუღალტრული აღრიცხვის შეცდომების გამოსწორების გზები

საბუთების შეცვლის შემდეგ, თქვენ მიერ ადრე გაკეთებული თანხა საბუღალტრო ჩანაწერი, შეიძლება გაიზარდოს ან შემცირდეს. ამრიგად, ბუღალტრული აღრიცხვის შეცდომების გამოსწორების ასეთი გზები არსებობს:

დამატებითი გაყვანილობა─ გაზარდოს უკვე დაფიქსირებული ბიზნეს ტრანზაქციის ოდენობა
"წითელი მხარე"─ მის შესამცირებლად. სახელწოდება „წითელი სტორნო“ განპირობებულია იმით, რომ ქაღალდის ჟურნალ-შეკვეთების დღეებში წითლად იწერებოდა თანხა, რომლის შემცირებაც სჭირდებოდა. ეს იმას ნიშნავდა, რომ მისი გაანგარიშებისას ის უნდა გამოკლდეს და არა დაემატოს.

Მაგალითადმოდით შევხედოთ როგორ გამოვიყენოთ კორექტირების ორივე მეთოდი.

კომპანია A-მ 2018 წლის იანვარში შეამოწმა კომპანიის B-ს 10 ცალი აღჭურვილობა. იანვრის მომსახურების ღირებულება გამოითვალა მომსახურების ფასი 10,000 რუბლიდან ერთეულზე. კომპანია A-მ და კომპანია B-მ ხელი მოაწერეს დასრულების აქტს 118,000 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით ─ 18,000 რუბლი. მომსახურების ღირებულება 80000 რუბლია.

კომპანიის A-ს ბუღალტერმა ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგი ჩანაწერები გააკეთა:

B კომპანიის ბუღალტერმა დააფიქსირა მომსახურების შესყიდვა:

2018 წლის თებერვალში აღმოჩნდა, რომ იანვარში მომსახურების ღირებულების გაანგარიშებისას გამოყენებული იყო არასწორი ფასი, ეს უნდა იყოს:

ა) 12000 რუბლი ერთეულზე (მაგალითად, დამატებითი გაყვანილობისთვის)

ბ) 9000 რუბლი ერთეულზე (მაგალითად, "წითელი სტორნოსთვის")

ფასის არასწორად გამოყენების შემთხვევაში აუცილებელია იანვრის საწყისი აქტის გასწორება. მასში არასწორი ფასი და ღირებულებაა გადახაზული, ზევით სწორი ნომრებია გაფორმებული. ამის შემდეგ ორივე კომპანიის უფლებამოსილი პირები ხელს აწერენ, მათი ხელმოწერა დამოწმებულია ბეჭდით. აქტის საფუძველზე კომპანია A-ს ბუღალტერმა უნდა გასცეს ანგარიშ-ფაქტურა შესწორებებით.

5. დამატებითი განცხადებების შედგენა

ვარიანტი 12000 რუბლის ფასით. მომსახურების ღირებულება დღგ-ს გარეშე არის 120,000 რუბლი, დღგ ─ 21,600 რუბლი, სულ 141,600 რუბლი. იანვრის დოკუმენტებთან სხვაობამ შეადგინა 23600 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით 3600 რუბლი.

საბუღალტრო კომპანია A

კომპანია B ბუღალტერია

6. უკუ ოპერაციები

ვარიანტი 9000 რუბლის ფასით. მომსახურების ღირებულება დღგ-ს გარეშე არის 90,000 რუბლი, დღგ - 16,200 რუბლი, სულ - 106,200 რუბლი. განსხვავება 11800 რუბლს შეადგენს, აქედან დღგ 1800 რუბლს შეადგენს.

საბუღალტრო კომპანია A

კომპანია B ბუღალტერია

7. როგორ გამოვასწოროთ შეცდომები 1C: ბუღალტერია

რაც შეეხება პროგრამაში მუშაობას, მაგალითად, 1C: ბუღალტერია, აქ ბუღალტრული აღრიცხვის შეცდომების გამოსწორების გზები ოდნავ განსხვავებულად გამოიყურება, ვიდრე თეორიაში.

განსხვავების არსი იმაში მდგომარეობს, რომ განცხადებები იმ ოპერაციისთვის, რომელზედაც საჭიროა შესწორებები, ჯერ მთლიანად უკუღმა ხდება, რის შემდეგაც იდება ახალი დოკუმენტი სრული ოდენობით და არა მხოლოდ შესწორებების ოდენობით.

ასე გამოიყურება (თებერვალში A კომპანიის მაგალითის გამოყენებით):

ფასის გაზრდის ვარიანტი

შედეგად, ირკვევა, რომ B კომპანიის დავალიანება გაიზარდა 23,600 რუბლით (141,600-118,000), დარიცხული დღგ-ის ოდენობა გაიზარდა 3600 რუბლით.

ხარჯების შემცირების ვარიანტი

შესრულებული ოპერაციების შედეგად, B კომპანიის დავალიანება შემცირდა 11,800 რუბლით, ხოლო გადასახდელი დღგ ─ 1,800 რუბლით.

ბუღალტრული აღრიცხვის შეცდომების გამოსწორება იძლევა ერთსა და იმავე შედეგს, როგორც თეორიაში, ასევე პროგრამებში.

8. ბუღალტრული აღრიცხვისას შეცდომების გამოსწორების წესები

ბუღალტრული აღრიცხვის ყველა შეცდომა უნდა გამოსწორდეს. სავალდებულო აუცილებელია. რაც შეეხება არასასურველს? მათთან სიფრთხილეა საჭირო - დროთა განმავლობაში, საერთო ჯამში, შეიძლება გადააჭარბონ მატერიალურობის დონეს და ანგარიშგება არასანდო გახდება.

შეცდომების გამოსწორების პერიოდი დამოკიდებულია იმაზე, თუ როდის იქნა ისინი აღმოჩენილი (PBU 22/2010 6-9 პუნქტები):

აღმოჩენილი შეცდომების გამოსწორების უმარტივესი გზა საანგარიშო წლის განმავლობაში ან ფინანსურ ანგარიშგებაზე ხელმოწერამდელიდერი. პირველ შემთხვევაში, შეცდომა უნდა გამოსწორდეს მისი აღმოჩენის თვეში, ხოლო მეორე შემთხვევაში, საანგარიშო წლის დეკემბერში.
დეკემბერში შესწორება ასევე უნდა განხორციელდეს, როდესაც აღრიცხვაში მნიშვნელოვანი შეცდომები იქნა აღმოჩენილი ანგარიშგების ხელმძღვანელის მიერ ხელმოწერის შემდეგ, მაგრამ ჯერ არ იყო წარდგენილი დასამტკიცებლად აქციონერებისთვის ან შპს-ს მონაწილეებისთვის. ან უკვე წარმოდგენილი, მაგრამ არ არის დამტკიცებული AGM-ზე.
ცნობილი ბაგები ანგარიშის დამტკიცების შემდეგშესწორებულია საანგარიშო წლის მომდევნო წელს. მაგალითად, 2018 წლის აგვისტოში 2017 წლის შეცდომები აღმოაჩინეს. განახლებები ხდება 2018 წლის აგვისტოში. წინა წლის მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოსასწორებლად, თქვენ უნდა დაიცვან PBU 22/2010 მე-9 პუნქტით დადგენილი წესები.

უმნიშვნელო შეცდომაბუღალტრულ აღრიცხვაში, რომელიც აღმოჩენილია განცხადებების ხელმოწერის შემდეგ, ისინი შესწორებულია მიმდინარე წლის თვეში, რომელშიც ისინი აღმოჩნდნენ. ამ შემთხვევაში განცხადებებისთვის თქვენ უნდა გამოიყენოთ ანგარიში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“. როგორც წესი, ამ ანგარიშს აქვს ქვეანგარიში, რომელსაც ეწოდება „საანგარიშო წელს გამოვლენილი წინა წლების მოგება (ზარალი).

რა შეცდომებს შეგხვედრიათ თქვენს საქმიანობაში და რა გეხმარებათ მათ პოვნაში? რა არის მატერიალურობის დონე მითითებული თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში? დაგჭირდათ „ბოლო მანქანაზე გადახტომა“ და მოხსენების გასწორება დამტკიცებამდე?

ველოდებით თქვენს კომენტარებს. და, რა თქმა უნდა, დასვით კითხვები.

ჩვენ ვსწავლობთ ბუღალტრულ და საბუთებში არსებული შეცდომების გამოსწორების გზებს

ორგანიზაციამ ძირითადი საშუალება 2010 წელს გაითვალისწინა, მაგრამ შეცდომით 2015 წლამდე ამორტიზაცია არ დარიცხულა. შესაძლებელია თუ არა მიმდინარე პერიოდის ბუღალტრული აღრიცხვის შესწორებების შეტანა? კანონიერია თუ არა მიმდინარე პერიოდში წინა პერიოდებისთვის ამორტიზაციის დარიცხვა და მისი გათვალისწინება 2015 წლის მე-3 კვარტლის საშემოსავლო და ქონების გადასახადის გაანგარიშებისას?

ბუღალტრული აღრიცხვის შესწორება უნდა მოხდეს შეცდომის აღმოჩენის დღეს.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შეცდომების გამოსწორების პროცედურა დამოკიდებულია შეცდომის ბუნებაზე. შეცდომები იყოფა მნიშვნელოვან და უმნიშვნელოდ, ხოლო ორგანიზაციის მატერიალურობის ზღვარი დამოუკიდებლად უნდა განისაზღვროს და დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

წინა წლების მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოვლენის შემთხვევაში, რომლის ანგარიშგებაც ხელმოწერილი და დამტკიცებულია, შესწორებები შესრულებულია ანგარიშის 84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ გამოყენებით. მოგება ან ზარალი, რომელიც წარმოიქმნება არამატერიალური შეცდომების კორექტირების შედეგად, უნდა აისახოს 91 ანგარიშში „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“. გასული წლის მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოსწორება გავლენას ახდენს მიმდინარე წლის ბალანსზე და სხვა ფორმებზე, ამდენად, მიმდინარე ანგარიშგებისას აუცილებელია წინა პერიოდების შესადარებელი მაჩვენებლების გადათვლა ისე, თითქოს შეცდომა არასოდეს დაშვებულიყო. შეიძლება მნიშვნელოვანი შეცდომა დაშვებულიყო ორ წელზე მეტი ხნის წინ. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა დაარეგულიროთ გახსნის ნაშთები შესაბამისი საანგარიშგებო პუნქტებისთვის წარმოდგენილი ყველაზე ადრეული წლის დასაწყისში.

მცირე საწარმოების აღრიცხვაში დაშვებული წინა წლების მნიშვნელოვანი შეცდომები შეიძლება გამოსწორდეს იმავე წესით, როგორც გათვალისწინებულია უმნიშვნელოს გამოსასწორებლად, ანუ ფინანსური ანგარიშგების რეტროსპექტული გადაანგარიშების გარეშე.

თუ საგადასახადო დეკლარაციაში დაშვებულმა შეცდომამ გამოიწვია გადასახადის გადაჭარბებული გადახდა, მაშინ ორგანიზაციას უფლება აქვს:

განახლებული დეკლარაციის წარდგენა იმ პერიოდისთვის, რომელშიც დაშვებული იყო შეცდომა (მაგრამ არ არის საჭირო ამის გაკეთება);

შეცდომის გამოსწორება მოგების და გადასახადის თანხის შემცირებით იმ პერიოდისთვის, რომელშიც ეს შეცდომა იქნა აღმოჩენილი. ამ მეთოდის გამოყენება შესაძლებელია იმისდა მიუხედავად, ცნობილია თუ არა ის პერიოდი, რომელშიც შეცდომა დაუშვა.

ამრიგად, საგადასახადო აღრიცხვაში, გასული საგადასახადო პერიოდებისთვის ამორტიზაციის თანხების დამატებითი დარიცხვა შეიძლება აისახოს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდებში და არ იყოს წარმოდგენილი საშემოსავლო გადასახადის განახლებულ დეკლარაციაში. ქონების გადასახადისთვის წარდგენილი იქნება წინა წლების შესწორებული დეკლარაციები, ვინაიდან არსებული ფორმადეკლარაცია არ იძლევა წინა პერიოდების საგადასახადო ბაზის ხელახალი გაანგარიშების შედეგების ასახვას. აუცილებელია ქონების გადასახადის დარიცხული თანხების კორექტირების გათვალისწინება ქონების გადასახადის შესწორებული დეკლარაციების წარდგენის პერიოდში.

როგორ გამოვასწოროთ შეცდომები ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებაში
შეცდომა აღიარებულია, როგორც ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების არასწორი ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში. ისინი ასევე აფასებენ სიტუაციას, როდესაც ტრანზაქციები საერთოდ არ დაფიქსირებულა. მარტივად რომ ვთქვათ, თუ თქვენ, თქვენი ბრალით, გააკეთეთ არასწორი ჩანაწერები ან საერთოდ არ ასახეთ ოპერაცია, არასწორად შეავსეთ განცხადებები, ეს შეცდომაა. ეს მითითებულია PBU 22/2010-ში.

მაგრამ PBU-ს იმავე პუნქტში არის მნიშვნელოვანი დათქმა. მიღებისას გამოვლენილი უზუსტობები და ხარვეზები საქმიანი გარიგებების ასახვაში ახალი ინფორმაცია, არ არის შეცდომა. მაგალითად, თუ კონტრაგენტი შეგატყობინებთ, რომ მან ადრე მოგაწოდათ არასწორი მონაცემები და თქვენ უკვე ჩაწერეთ ოპერაცია, ეს შეცდომად არ იქნება აღიარებული. ბოლოს და ბოლოს, ეს შენი ბრალი არ იყო. თქვენ ასევე არ გჭირდებათ ჩანაწერების რედაქტირება.

შეცდომების მიზეზები

შეცდომები შეიძლება მოხდეს სხვადასხვა მიზეზები. ამის ხუთი შესაძლო მიზეზი არსებობს:

არასწორად იყენებს ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ კანონმდებლობას;
სააღრიცხვო პოლიტიკის არასწორად გამოყენება;
დაუშვით უზუსტობები გამოთვლებში;
ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების არასწორად კლასიფიკაცია და შეფასება;
ოფიციალური პირებიჩაიდინოს არაკეთილსინდისიერი ქმედებები.

მაგალითად, თქვენ შეგიძლიათ დაწეროთ მატერიალურობის ზღვარი შემდეგნაირად: „აღიარებულია მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომლის ოდენობის თანაფარდობა საანგარიშო წლის საბალანსო ვალუტასთან არის მინიმუმ 5 პროცენტი“.

შეცდომის გამოსწორება

გამოვლენილი შეცდომები და მათი შედეგები უნდა გამოსწორდეს (პუნქტი 4 PBU 22/2010).

შეასწორეთ ბუღალტრული აღრიცხვა იმის საფუძველზე პირველადი დოკუმენტები. ასევე შეადგინეთ სააღრიცხვო ანგარიშები, რომლებშიც მიუთითეთ შესწორებების დასაბუთება. ეს გამომდინარეობს ზოგადი წესირომ ეკონომიკური საქმიანობის ყოველი ფაქტი უნდა იყოს ფორმალიზებული, როგორც პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტი. ეს პირდაპირ არის ნათქვამი 2011 წლის 6 დეკემბრის No402-FZ კანონის მე-9 მუხლის 1-ლ ნაწილში.

შეცდომის მნიშვნელობის დადგენის და მისი აღმოჩენის მომენტის გათვალისწინებით, გააკეთეთ შესწორებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში. როგორ ზუსტად - ქვემოთ მოცემული ცხრილი დაგეხმარებათ ამაში.

როდის და რა შეცდომა იქნა ნაპოვნი	როგორ გაასწორონ	ბაზა
შეცდომა წელს დაუშვა. შეცდომის მნიშვნელობას არ აქვს მნიშვნელობა.	იმ თვეში, როდესაც შეცდომა იქნა აღმოჩენილი, შეასწორეთ აღრიცხვა. ანგარიშების შექმნისას გაითვალისწინეთ უკვე შესწორებული ინდიკატორები	პუნქტი 5 PBU 22/2010
შეცდომა გასულ წელს მოხდა. ამ პერიოდის ანგარიშგება ხელმძღვანელს ჯერ არ მოუწერია. შეცდომის მნიშვნელობას არ აქვს მნიშვნელობა.	შეასწორეთ გასული წლის დეკემბერში. ხელახლა შექმენით მოხსენება	პუნქტი 6 PBU 22/2010
მიმდინარე წელს გამოვლინდა წინა წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა. გასული პერიოდის ანგარიში მზად არის და ხელმოწერილია, მაგრამ არ არის წარმოდგენილი გარე მომხმარებლებისთვის	გასული წლის დეკემბერში გააკეთეთ საჭირო კორექტივები. გაიმეორეთ ანგარიში და ხელახლა დაადასტურეთ იგი ხელმძღვანელთან	პუნქტი 7 PBU 22/2010
გასულ წელს მნიშვნელოვანი შეცდომა დაუშვა. ამ პერიოდის ანგარიშგება უკვე ჩამოყალიბებულია, მას ხელი მოაწერა ხელმძღვანელმა. ანგარიში წარედგინება გარე მომხმარებლებს. მაგრამ არ არის დამტკიცებული	შეცდომის გამოსწორება გასული წლის დეკემბერში. ხელახლა შექმენით ანგარიში. გადაამოწმეთ იგი თქვენს მენეჯერთან და ხელახლა წარუდგინეთ გარე მომხმარებლებს	პუნქტი 8 PBU 22/2010
მნიშვნელოვანი შეცდომა გამოვლინდა მომდევნო წლებში. შეცდომის დაშვების პერიოდის ანგარიშგება მომზადდა, ხელი მოაწერა მენეჯერმა, წარუდგინა გარე მომხმარებლებს და დამტკიცდა	შეასწორეთ შეცდომის აღმოჩენის პერიოდში. არ არის საჭირო ანგარიშგების დაზუსტება იმ პერიოდისთვის, რომელშიც დაშვებული იყო შეცდომა. წინა პერიოდებთან დაკავშირებული ყველა ცვლილება აისახება მიმდინარე ანგარიშგებაში. მიმდინარე პერიოდის წლიური ანგარიშების შენიშვნებში მიუთითეთ გამოსწორებული შეცდომის ბუნება, ასევე თითოეული პუნქტის კორექტირების ოდენობა.	დებულების 39-ე დებულება აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ და პუნქტები და PBU 22/2010
მცირე შეცდომა გამოვლენილი წინა წელს	შეცვალეთ შეცდომის გამოვლენის პერიოდში არ არის საჭირო მიმდინარე ფინანსურ ანგარიშგებაში წარსული პერიოდების მცირე შეცდომების შესწორებების შესწორება. შეიტანეთ ცვლილებები წარდგენილ ანგარიშებში	პუნქტი 14 PBU 22/2010

აღრიცხვა

პოსტები, რომლითაც ხდება შესწორებები, დამოკიდებულია შეცდომის აღმოჩენის მომენტზე და იმაზე, თუ რამდენად მნიშვნელოვანია იგი. ბუღალტრული აღრიცხვის ჩანაწერები განსხვავდება შემდეგ შემთხვევებში:

მიმდინარე პერიოდის შეცდომების გასწორება;
წარსული პერიოდის შეცდომების წესი - მნიშვნელოვანი და უმნიშვნელო.

თუ თქვენი ორგანიზაცია მცირეა, მაშინ შეგიძლიათ გამოიყენოთ გამარტივებული პროცედურა. ამ შემთხვევაში შეცდომის მნიშვნელობას მნიშვნელობა არ ექნება, ისევე როგორც ის არ ითამაშებს ამ უზუსტობის აღმოჩენისას.

როგორ გამოვასწოროთ მნიშვნელოვანი შეცდომები აღრიცხვაში გასულ პერიოდებში

წინა წლის მნიშვნელოვანი შეცდომები, აღმოჩენილი ამ პერიოდის წლიური ანგარიშების დამტკიცებამდე, გამოსწორებულია ღირებულების, შემოსავლის, ანგარიშსწორების და ა.შ. შესაბამისი ანგარიშების გამოყენებით.

თუ გამოვლენილია წინა წლების მნიშვნელოვანი შეცდომები, რომლის ანგარიშგებაც ხელმოწერილია და დამტკიცებულია, შეასწორეთ კორექტივები 84 ანგარიშის „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ (ქვეპუნქტი 1 პუნქტი 9 PBU 22/2010).

ორი ვარიანტია

ვარიანტი 1.როდესაც შეცდომის შედეგად ბუღალტერმა არ ასახა შემოსავალი ან გადააჭარბა ხარჯს, გააკეთეთ განცხადება:

დებეტი 62 (76, 02...) კრედიტი 84
- გამოვლინდა წინა წლის შეცდომით დაურეგისტრირებელი შემოსავალი (გადაჭარბებული ხარჯი).

ვარიანტი 2.თუ შეცდომის შედეგად ბუღალტერმა არ ასახა რაიმე ხარჯი ან გადაჭარბებული შემოსავალი, გააკეთეთ შემდეგი ჩანაწერი:

დებეტი 84 კრედიტი 60 (76, 02...)
- გამოვლინდა წინა წლის შეცდომით დაუზუსტებელი ხარჯი (გადაჭარბებული შემოსავალი).

მაგრამ რა უნდა გააკეთოს, როდესაც შეცდომები დაშვებულია არა მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში, არამედ საგადასახადო აღრიცხვაში?

ორი ვარიანტია. როდესაც მცირე შეცდომების გამო საშემოსავლო გადასახადი არ იყო შეფასებული ან გადაჭარბებული.

ვარიანტი 1 - საშემოსავლო გადასახადი შემცირებულია. ამ შემთხვევაში საგადასახადო აღრიცხვაში ხდება შესწორებები და წარედგინება განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია იმ პერიოდისთვის, რომელშიც დაშვებული იყო შეცდომა. ამავდროულად, საშემოსავლო გადასახადი ირიცხება. თუმცა, ბუღალტრულ აღრიცხვაში ეს კეთდება მიმდინარე პერიოდში. ამავდროულად, ბუღალტერიაში აუცილებელია მუდმივი საგადასახადო აქტივის ასახვა:

სადებეტო 68 სუბანგარიში "გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის" კრედიტი 99 სუბანგარიში "მუდმივი საგადასახადო აქტივები»
- ასახავს მუდმივ საგადასახადო აქტივს.

რაც შეეხება მიმდინარე წლის შეცდომებს, ყველაფერი გამოსწორებულია. თუ სწორად კვალიფიცირებთ ხარჯებს, მაშინ წარმატებით გამოიმუშავებთ ანგარიშებს და გამოთვლით გადასახადებს. შეცვალოს არასწორი ჩანაწერები.

დაიმახსოვრეთ, ხარჯები მხედველობაში მიიღება მათი დანიშნულებისა და გაწეული პირობების მიხედვით. ასე რომ, მაგალითად, ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ხარჯები მიეკუთვნება არა მხოლოდ სხვებს, არამედ ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯებს (PBU 10/99 მე-4 პუნქტი).

ალფა ორგანიზაცია უხდის კომპენსაციას თანამშრომელს, როდესაც მისი მანქანა საქმიანი მიზნებისთვის გამოიყენება. ანაზღაურება 5000 რუბლს შეადგენს. თვეში. მაგრამ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება მხოლოდ 1200 რუბლი. (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 8 თებერვლის ბრძანებულება No92).

შეცდომა!

დებეტი 20 კრედიტი 73
- 1200 რუბლი. – დასაქმებულს დაერიცხა კომპენსაცია პერსონალურ ავტომობილზე ლიმიტების ფარგლებში;

დებეტი 91-2 კრედიტი 73
- 3800 რუბლი. - დასაქმებულს პერსონალურ ავტომობილზე ნორმებზე გადამეტებული კომპენსაცია დაერიცხა.

გაასწორე ასე:

დებეტი 20 (26, 44…) კრედიტი 73
- 5000 რუბლი. - დასაქმებულს პირადი მანქანისთვის გადახდილი კომპენსაცია.

აი, როგორ გამოვასწოროთ შეცდომა:

დებეტი 91-2 კრედიტი 73
- 3800 რუბლი. – დასაქმებულს პერსონალურ ავტომობილზე ნორმებზე გადამეტებული კომპენსაცია გაუქმდა;

დებეტი 20 კრედიტი 73
- 3800 რუბლი. - დასაქმებულს პირადი მანქანისთვის გადახდილი კომპენსაცია.

მცირე ბიზნესის აღრიცხვაში შეცდომა დაუშვა

მცირე საწარმოების აღრიცხვაში დაშვებული წინა წლების მნიშვნელოვანი შეცდომები შეიძლება გამოსწორდეს იმავე წესით, რაც გათვალისწინებულია უმნიშვნელოს გამოსასწორებლად. ანუ ფინანსური ანგარიშგების რეტროსპექტული გადაანგარიშების გარეშე (PBU 22/2010 მე-9 პუნქტი, 2011 წლის 6 დეკემბრის No402-FZ კანონის მე-6 მუხლის მე-4 ნაწილი).

მცირე ბიზნესის მიერ მნიშვნელოვანი შეცდომის (გადაჭარბებული ხარჯების) აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესწორების მაგალითი. შეცდომა შარშან იყო დაშვებული, რისთვისაც ანგარიშგება გაფორმდა და დამტკიცდა

შპს ალფა არის მცირე ბიზნესი. 2015 წლის მარტში, 2014 წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, ალფას ბუღალტერმა გამოავლინა 2014 წლის პირველ კვარტალში დაშვებული შეცდომა.

ბუღალტრული აღრიცხვა ასახავდა კონტრაქტორის მიერ 2014 წლის მარტში შესრულებული სამუშაოს ღირებულებას - 50,000 რუბლს. (დღგ-ს გარეშე). აქტში ასევე მითითებულია 40000 რუბლის ოდენობა. (დღგ-ს გარეშე). შესრულებული სამუშაო გადაიხადა კონტრაქტორს ქ სრულად(40,000 რუბლი) 2014 წლის მარტში. ამრიგად, 2014 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, Alpha-ს ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩამოყალიბდა გადასახდელი ანგარიშები 10000 რუბლის გადაწერილი ხარჯების ოდენობით.

Alpha-ს სააღრიცხვო პოლიტიკაში ნათქვამია, რომ ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ გამოვლენილი წინა წლების არსებითი შეცდომები გამოსწორებულია რეტროსპექტული ხელახალი ჩამოყალიბების გარეშე.

2015 წლის მარტი:

დებეტი 60 კრედიტი 91-1
- 10,000 რუბლი. - ასახავს კონტრაქტორის სამუშაოს ღირებულებას, რომელიც შეცდომით მიეკუთვნება 2014 წლის I კვარტალში გაწეულ ხარჯებს.

არ შეუწყო ხელი.

შესწორებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში 2015 წ. საგადასახადო აღრიცხვაში შესწორებები ხდება შეცდომის პერიოდში. ამასთან დაკავშირებით ალფას ბუღალტერმა შესწორებული დეკლარაცია შეიტანა

Alpha არის მცირე ბიზნესი, ამიტომ PBU 18/02 არ გამოიყენება. ასე რომ, ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის შეუსაბამობების ასახვა და საგადასახადო აღრიცხვაბუღალტერს არ სჭირდება.

გასული პერიოდის შეცდომების გავლენა მიმდინარე ანგარიშგებაზე

აღრიცხვის დამტკიცების შემდეგ გამოვლენილი წინა წლის მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოსწორება გავლენას ახდენს მიმდინარე წლის ბალანსზე და სხვა ფორმებზე. მხოლოდ მაშინ, როდესაც შეუძლებელია შეცდომისა და კონკრეტულ პერიოდს შორის კავშირის დამყარება, აგრეთვე მისი გავლენის დადგენა ყველა წინა პერიოდზე, არ იქნება საჭირო შესწორებები.

ასე რომ, მიმდინარე ანგარიშგებაში აუცილებელია წინა პერიოდების შესადარებელი მაჩვენებლების გადათვლა. გააკეთე ისე, თითქოს შეცდომა არასოდეს მომხდარა. ამას ჰქვია რეტროსპექტული ხელახალი განცხადება. ეს გამომდინარეობს PBU 22/2010 მე-9 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტიდან.

არანაკლებ მცირე საწარმოს მიერ მნიშვნელოვანი შეცდომის აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესწორების მაგალითი (გადაჭარბებული ხარჯი). შეცდომა შარშან იყო დაშვებული, რისთვისაც ანგარიშგება გაფორმდა და დამტკიცდა

2015 წლის მარტში, 2014 წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, შპს „ალფას“ ბუღალტერმა გამოავლინა 2014 წლის პირველ კვარტალში დაშვებული შეცდომა.

ბუღალტრული აღრიცხვა ასახავდა კონტრაქტორისგან 2014 წლის მარტში მიღებული აქტის მიხედვით შესრულებული სამუშაოს ღირებულებას 50,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს გარეშე). ფაქტობრივად, აქტში მითითებულია 40000 რუბლის ოდენობა. (დღგ-ს გარეშე). შესრულებული სამუშაო კონტრაქტორს სრულად (40000 მანეთი) გადაუხადეს 2014 წლის მარტში. ამრიგად, 2014 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, Alpha-ს ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩამოყალიბდა გადასახდელი ანგარიშები 10000 რუბლის გადაწერილი ხარჯების ოდენობით.

ჭარბი ჩამოწერის ბუღალტერი ასახულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად.

2015 წლის მარტი:

დებეტი 60 კრედიტი 84
- 10,000 რუბლი. - ასახავს კონტრაქტორის სამუშაოს ღირებულებას, რომელიც შეცდომით მიეკუთვნება 2014 წლის I კვარტალში გაწეულ ხარჯებს;

დებეტი 84 კრედიტი 68 ქვეანგარიში "საშემოსავლო გადასახადი"
- 2000 რუბლი. (10,000 რუბლი? 20%) - დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი.

ვინაიდან 2014 წლის ანგარიშები უკვე დამტკიცებულია, მათში არანაირი შესწორება არ ხდება.

შესაბამისად, ალფას ბუღალტერმა 2015 წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში შესწორებების შედეგი ასახა იმ განყოფილებებში, სადაც 2014 წლის მაჩვენებლებია დაფიქსირებული. ამავდროულად, მან შეასწორა მონაცემები, თითქოს შეცდომა არასდროს ყოფილა (თუ თავდაპირველად ასახული იყო ხარჯები 40 000 რუბლის ოდენობით). 2014 წლის შედარებითი ინდიკატორების სვეტში ხარჯებისა და მოგების ხაზებისთვის (ანგარიში ფინანსური შედეგების შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 2 ივლისის No66n ბრძანებით), ბუღალტერმა ასახა თანხა 10000 რუბლით. განსხვავდება იმისგან, რომელიც 2014 წლის ანგარიშგებაში იმავე ხაზში დგას შესაბამისი პერიოდისთვის. 2015 წლის ბალანსში, გახსნის ნაშთები 2015 წლის 1 იანვრისთვის ბუღალტერმა ხელახლა გამოითვალა აქტში მითითებული შესრულებული სამუშაოს ღირებულების საფუძველზე, უდრის 40,000 რუბლს და არა 50,000 რუბლს. საშემოსავლო გადასახადი გაიზარდა 2000 რუბლით.

გარდა ამისა, ალფას ბუღალტერმა წარადგინა 2014 წლის საშემოსავლო გადასახადის განახლებული დეკლარაცია.

შეიძლება მნიშვნელოვანი შეცდომა დაშვებულიყო ორ წელზე მეტი ხნის წინ. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა დაარეგულიროთ გახსნის ნაშთები შესაბამისი საანგარიშგებო პუნქტებისთვის წარმოდგენილი ყველაზე ადრეული წლის დასაწყისში. ეს ნათქვამია PBU 22/2010-ის მე-11 პუნქტში.

თუ შეუძლებელია არსებითი შეცდომის გავლენის დადგენა ფინანსურ ანგარიშგებებში წარმოდგენილ წინა საანგარიშგებო პერიოდებიდან ერთ (ან რამდენიმე)ზე, საწყისი ნაშთი კორექტირებულია იმ პერიოდის ყველაზე ადრეული პერიოდის დასაწყისამდე, რომლის გადაანგარიშებაც შესაძლებელია. ეს სიტუაცია შეიძლება წარმოიშვას, თუ წინა საანგარიშო პერიოდზე შეცდომის გავლენის დასადგენად:
- საჭიროა რთული და (ან) მრავალრიცხოვანი გამოთვლები, რომლის დროსაც შეუძლებელია ინფორმაციის მოპოვება იმ გარემოებების შესახებ, რომლებიც არსებობდა შეცდომის თარიღისთვის;
- აუცილებელია წინა საანგარიშო პერიოდის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების თარიღის შემდეგ მიღებული ინფორმაციის გამოყენება.

ეს პროცედურა მოცემულია პუნქტებში, PBU 22/2010.

როდის მოეთხოვება ორგანიზაციას შესწორებული საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა?

გადასახადის ზედმეტად გადახდა

წარადგინოს შესწორებული დეკლარაცია იმ პერიოდისთვის, რომელშიც მოხდა შეცდომა (მაგრამ არ არის ვალდებული ამის გაკეთება);
შეცდომის გამოსწორება მოგების და გადასახადის ოდენობის შემცირებით იმ პერიოდისთვის, რომელშიც ეს შეცდომა იქნა აღმოჩენილი. ამ მეთოდის გამოყენება შესაძლებელია იმისდა მიუხედავად, ცნობილია თუ არა ის პერიოდი, რომელშიც დაშვებული იყო შეცდომა;
არ მიიღოთ ზომები შეცდომის გამოსასწორებლად (მაგალითად, თუ ზედმეტად გადახდის ოდენობა უმნიშვნელოა).

სწორი საგადასახადო ბაზამიმდინარე პერიოდი შესაძლებელია არა მხოლოდ დეკლარაციებში შეცდომების აღმოჩენის შემთხვევაში. თქვენ ასევე შეგიძლიათ გამოიყენოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტის დებულებები იმ შემთხვევებში, როდესაც გადასახადის ზედმეტად გადახდა წარმოიშვა კანონმდებლობის ცვლილებების გამო, რომელსაც აქვს უკუქცევითი მოქმედება. თუ ასეთი ცვლილებები გააუმჯობესებს გადასახადის გადამხდელის პოზიციას, მაშინ ორგანიზაციამ შეიძლება აღმოაჩინოს შემოსავალი, რომელიც ადრე ვერ გამოირიცხებოდა საგადასახადო ბაზიდან, ან ხარჯები, რომლებიც ადრე აკრძალული იყო. ასეთ სიტუაციებში არ არის აუცილებელი განახლებული დეკლარაციის წარდგენა. თქვენ შეგიძლიათ გადაანგარიშოთ საგადასახადო ვალდებულებები მიმდინარე პერიოდში. ეს დასკვნა გამომდინარეობს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 24 ივნისის No ED-4-15 / 12067 წერილიდან.

სიტუაცია: რომელ გადასახადებზე შეიძლება გამოყენებულ იქნეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე და 81-ე მუხლების ნორმები საგადასახადო ბაზის გადაანგარიშების შესახებ, შესწორებული დეკლარაციის წარდგენის გარეშე. მიმდინარე პერიოდში გამოვლინდა შეცდომები, რომლებიც დაშვებული იყო წინა პერიოდებში და გამოიწვია ზედმეტად გადახდა

ამ მუხლების ნორმების გამოყენების შესაძლებლობა არსებობს მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადის, ტრანსპორტის გადასახადის, სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადისა და ერთიანი გადასახადის გამარტივებით.

ეს აიხსნება შემდეგნაირად.

ქონების გადასახადის ოდენობა (ტრანსპორტი და მიწის გადასახადები) შედის სხვა ხარჯებში და ამცირებს დასაბეგრი შემოსავალიიმ პერიოდში, რომელშიც დარიცხული იყო ეს გადასახადი (თუ ორგანიზაცია იყენებს დარიცხვის მეთოდს) ან გადაიხადა ბიუჯეტში (თუ ორგანიზაცია იყენებს ფულადი საფუძველს). ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის, 272-ე მუხლის მე-7 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის და 273-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტის დებულებებიდან.

მოქმედი კანონმდებლობით დარიცხული გადასახადებისა და მოსაკრებლების სახით გაწეული ხარჯები აისახება ქ არაპირდაპირი ხარჯებისაშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 02 ფურცლის მე-2 დანართის 041 სტრიქონზე, რომლის ფორმა დამტკიცებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 26 ნოემბრის No ММВ-7-3/600 ბრძანებით.

ასეა თუ ისე, მაგრამ ქონების გადასახადი და სხვა გადასახადები, რომლებიც ამცირებს დასაბეგრ შემოსავალს, გავლენას ახდენს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლოს ბიუჯეტში გადასახდელ საშემოსავლო გადასახადის ოდენობაზე.

არსებობს განმარტებების სამი ვარიანტი საგადასახადო დეკლარაციები:

საგადასახადო ბაზისა და ბიუჯეტში საგადასახადო ვალდებულებების ოდენობის შემცირება (მაგალითად, თუ ქონების გადასახადის საწყის დეკლარაციაში საშუალო წლიური ღირებულებაგადაჭარბებული იყო დასაბეგრი ქონება);
საგადასახადო ბაზისა და ბიუჯეტში საგადასახადო ვალდებულებების ოდენობის გაზრდა (მაგალითად, თუ თავდაპირველ დეკლარაციაში ქ. ტრანსპორტის გადასახადიარ იქნა გათვალისწინებული დაბეგვრის ობიექტები);
არ იმოქმედებს საგადასახადო ბაზაზე და ბიუჯეტის წინაშე საგადასახადო ვალდებულებების ოდენობაზე (მაგალითად, თუ მითითებულია საცნობარო განყოფილებებში ასახული მაჩვენებლები).

პირველ შემთხვევაში, ზედმეტად დარიცხული და გადახდილი ქონების გადასახადის, ტრანსპორტის ან მიწის გადასახადის ჩართვა ხარჯებში არ შეიძლება ჩაითვალოს შეცდომებად ან დამახინჯებად, რაც მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის 1 პუნქტში. ასეთი თანხების აღმოჩენა უნდა ჩაითვალოს ახალ გარემოებად, რაც იწვევს შემოსავლის გამოჩენას მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში. აქედან გამომდინარე, არ არის საჭირო საგადასახადო ბაზის კორექტირება საშემოსავლო გადასახადისთვის გასული პერიოდებისთვის. დასაბეგრი შემოსავლის კორექტირება უნდა განხორციელდეს იმ კვარტალში, რომელშიც გადახდილი გადასახადების შესახებ შესწორებული დეკლარაციები წარდგენილია. ამ შემთხვევაში, გადაჭარბებული ოდენობა უნდა იყოს ჩართული არაოპერაციული შემოსავალი, რომელთა სია ღიაა ().

მსგავს განმარტებებს შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 23 იანვრის No. 03-03-10 / 2274 წერილში (ყურადღებაში მიტანილი საგადასახადო ინსპექტირებარუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 12 თებერვლის წერილი No GD-4-3/2216). ამ მიდგომის კანონიერება დასტურდება რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2012 წლის 17 იანვრის No10077/11 გადაწყვეტილებით.

იგივე ლოგიკა უნდა იყოს მეორე შემთხვევაშიც. თუ გადასახადების ოდენობა არ იყო შეფასებული, საშემოსავლო გადასახადის ბაზა ასევე უნდა დარეგულირდეს მიმდინარე პერიოდში. ანუ იმ კვარტალში, როდესაც ორგანიზაციამ შეადგინა შესწორებული საგადასახადო დეკლარაცია. ამავდროულად, შემცირების ოდენობა უნდა შევიდეს არასაოპერაციო ხარჯებში, რომელთა სია ღიაა ().

მესამე შემთხვევაში არ წარმოიქმნება რაიმე ახალი გარემოება, რომელიც ზრდის ან ამცირებს დასაბეგრ მოგებას. შესაბამისად, არც განახლებული დეკლარაციის წარდგენაა საჭირო.

კატეგორიები

Რედაქტორის არჩევანი