Loša potraživanja s izvanbilančnog računa. Loša potraživanja s izvanbilančnog računa Kada se dugovi ugovornih strana priznaju kao loša potraživanja
U svakom poduzeću dolazi do situacija s dospjelim potraživanjima, to se događa prema različiti razlozi: nepošteni klijenti dugovi nisu vraćeni na vrijeme, ili je poduzeće bankrotiralo i nije moglo ispuniti svoje obveze ili iz nekog drugog razloga.
Pojam potraživanja i njegove vrste
Sam koncept od potraživanja uključuje iznos određenog duga koji organizacija ili pojedinac duguje vašoj tvrtki. Uvijek postoje potraživanja, bez njih poduzeće praktički ne može funkcionirati, netko uzima robu unaprijed, plaća kasnije, pa i tada nastaje taj dug.
U kojim slučajevima se priznaju dugovi drugih ugovornih strana kao nenaplativi?
Nenaplativa potraživanja su iznos Novac, koje poduzeće iz bilo kojeg razloga ne može naplatiti od dužnika.
1.istekao rok zastare u slučaju, to je tri godine i počinje od trenutka obavijesti klijenta i može trajati deset godina.
2. obveza dužnika prestane, prema odluci višeg organa, ili se organizacija likvidira.
3. postoji odluka ovrhovoditelja o nemogućnosti otpisa duga, to se može dogoditi zbog nedostatka imovine kod dužnika i sredstava na računima kojima se može dodijeliti naplata
Važno! Ako postoji više osnova za priznavanje nenaplativosti potraživanja, npr. nastupila je zastara, a klijent se ne može pronaći na stvarnoj adresi, tada se dug može priznati nenaplativim u razdoblju kada je nastala prva potvrda.
Algoritam za otpis potraživanja u izvanbilančnu evidenciju
Ako se potraživanja prepoznaju kao nenaplativa, tada se mogu otpisati.
- Prvo morate napraviti popis svih računa
- Napravite pisano obrazloženje
- Izdati nalog za otpis glave
Nalog za otpis potraživanja:
Ukoliko na temelju rezultata popisa komisija utvrdi da doista postoji potraživanje za koje se dug može priznati nenaplativim, potrebno je izdati nalog za otpis istog. Ne postoji poseban oblik ove naredbe utvrđen u normativnim aktima. Samo poduzeće razvija oblik prikladan za sebe.
| Ime | Sadržaj |
| Na vrhu reda | Puni naziv poduzeća; Prezime, ime i patronim voditelja; Datum i broj naloga za otpis potraživanja. |
| Tekstualni dio | Propisuje se naziv poduzeća dužnika ili prezime, ime, patronim, ako se radi o fizičkoj osobi; Iznos potraživanja, koji je, prema rezultatima popisa, prepoznat kao nerealni za primitak; Dokumenti koji su osnova za otpis duga; Kako će se izvršiti otpis? Ako se formira rezerva za sumnjivi dugovi, tada otpis treba izvršiti na teret pričuve. Ako takav fond u poduzeću ne postoji, tada iznos duga treba uključiti u ostale troškove. |
Važno! Svaka organizacija dužna je formirati rezervu za sumnjive dugove
Čak se i potraživanje otpisano na izvanbilančni račun ne smatra storniranim, ono će tamo stajati najmanje pet godina, dok se situacija druge ugovorne strane ne poboljša za njegovu naplatu.
Knjigovodstvo potraživanja u izvanbilančnoj evidenciji
Računovođa ovaj iznos duga vodi na računu 007 kao otpisani dug insolventnih dužnika. U slučaju pojave financijska prilika dužnik za otplatu duga, potrebno je to prikazati u ostalim prihodima organizacije.
U računovodstvu se otpis potraživanja na teret ispravka vrijednosti sumnjivih potraživanja iskazuje knjiženjem:
Debit 63 Kredit 62 (58-3, 71, 73, 76…)
- otpisana potraživanja na teret stvorene rezerve.
Korištenje pričuve moguće je samo u granicama rezerviranih iznosa, a ako tijekom godine iznos rashoda premašuje stvorenu pričuvu, razlika podliježe odrazu u ostalim rashodima na 91 sch. Zatim biste trebali napraviti sljedeće ožičenje:
Debit 91-2 Kredit 62 (58-3, 71, 73, 76…)
- otpisana potraživanja koja nisu obuhvaćena rezerviranjem.
Otpis izvanbilančnih potraživanja
Odluku o otpisu duga iz izvanbilančne evidencije nakon proteka vremena trebala bi donijeti komisija. Dug mora biti priznat kao nenaplativ. Pripremite temelje za to, naime:
1. popratne isprave o činjenici smrti vjerovnika ili njegovoj potpunoj likvidaciji
2. je istekao rok u kojem je bilo moguće nastaviti postupak naplate
3. Izvanbilančnog potraživanja možete se riješiti i ako je dužnik na drugi način uplatio sredstva, ali je za to potrebno vratiti dug na bilančni račun.
Važno!Ako imate potpunu potvrdu da se dužnik najvjerojatnije neće pojaviti i poslali ste zahtjeve svim mogućim instancama da ga traže i dobili službene odgovore, tek tada možete otpisati dug.
Odgovori na uobičajena pitanja
1.Pitanje #1:
Što znači pojam potraživanja?
Potraživanja, u pravilu, mogu nastati u bilo kojem poduzeću gdje se prodaje bilo koja roba ili usluga, kada druga ugovorna strana kupi isporučenu robu i obeća da će izvršiti plaćanje kasnije, predviđajući uvjete u ugovoru o nabavi. Međutim, stvarnost može biti drugačija. Kupac se opskrbio vašim proizvodom i obećao da će platiti, ali iz nekog razloga nije održao obećanje. Razlozi mogu biti različiti, od likvidacije i stečaja, do prijevarnih načina. Stoga, kako ne biste pali u ruke nepoštenih klijenata, provjerite njihove podatke na web stranici za provjeru druge ugovorne strane, gdje ćete barem vidjeti isplati li mu se obratiti ili ne.
2. Pitanje #2:
Koji se dugovi mogu smatrati lošim?
Nenaplativi dug se može prepoznati kada je kupac bankrotirao i nema uknjiženu imovinu na svoju imovinu te nema sredstava na računima za namirenje s drugim ugovornim stranama. I također nakon isteka roka zastare u predmetu, kreće se od tri do deset godina. U slučaju kada ovršitelji nisu mogli pronaći dužnika, u tim slučajevima dug se može otpisati kao nenaplativ na izvanbilančni račun, ali to ne znači da se nigdje ne vodi računa, tamo treba visjeti pet godina i isplatiti ako iznenada druga ugovorna strana bude u mogućnosti platiti.
3. Pitanje #3:
Na koje se vrste potraživanja mogu podijeliti?
Potraživanja se mogu podijeliti u nekoliko vrsta:
- po uvjetima - kratkoročni, koji se vraćaju u roku od godinu dana, i dugoročni, rok povrata je više od godinu dana;
- prema vrsti duga - normalno potraživanje, ono koje se vraća prije ugovorenog roka i dospjelo potraživanje, tada je rok plaćanja zakašnjeli, odnosno kupac je primio proizvod ili uslugu, ali nije platio u roku koji je propisan. u ugovoru.
Račun Insolventnih dužnika namijenjen sažetim podacima o stanju potraživanja otpisanih s gubitkom zbog nelikvidnosti izvora. Ovaj dug treba uzeti u bilančno stanje u roku od 5 godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.
Rječnik poslovnih pojmova. Akademik.ru. 2001. godine.
Pogledajte što "Računovodstveni račun 007 Otpisani dug nesolventnih dužnika" u drugim rječnicima:
Rječnik poslovnih pojmova
RAČUNOVODSTVENI KONTO 007 OTPIS DUGA INSOLVENTNIH DUŽNIKA, IZVAN BANKE– račun namijenjen sažetom prikazu podataka o stanju otpisanih potraživanja s gubitkom zbog nelikvidnosti izvora. Ovaj dug mora biti evidentiran izvan bilance unutar 5 godina od datuma otpisa za ... ... Veliki ekonomski rječnik
007 račun- Konto 007 "Dug otpisan s gubitkom insolventnih dužnika" namijenjen je sažetom prikazu podataka o stanju potraživanja otpisanih s gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika. Ovaj dug mora... Računovodstvena enciklopedija
Kontni plan- sustav računovodstvenih računa, koji predviđa njihov broj, grupiranje i digitalno označavanje, ovisno o predmetu i namjeni računovodstva. Kontni plan uključuje sintetička konta prvog reda i podkonte ili konta drugog reda. ... ... Računovodstvena enciklopedija
Kontni plan je sustav računovodstvenih računa koji predviđa njihov broj, grupiranje i brojčano označavanje ovisno o predmetu i namjeni računovodstva. Kontni plan uključuje i sintetičke (konte prvog reda) i one povezane ... ... Wikipedia
Nalog N 34n: „Potraživanja za koja je istekao rok zastare, ostali dugovi koji su nerealni za naplatu, otpisuju se za svaku obvezu na temelju podataka popisa, pisanog obrazloženja i naloga (upute) čelnika organizacije i su naplaćuje se shodno računu pričuve sumnjivi dugovi ili financijskih rezultata komercijalna organizacija, ako u razdoblju koje je prethodilo izvještajnom razdoblju iznosi tih dugovanja nisu bili rezervirani na način propisan stavkom 70. ove Uredbe ili za povećanje rashoda od neprofitne organizacije. Otpis duga s gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika nije otpis duga.
Što se prenosi na izvanbilančni račun 007?
Taj se dug treba prikazati u bilanci u roku od pet godina od dana otpisa kako bi se pratila mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog statusa dužnika. Sukladno Uputama za korištenje Kontnog plana, odr.
Nalog N 94n: „Račun 007 „Dug otpisan uz gubitak insolventnih dužnika” namijenjen je sažetku podataka o stanju potraživanja otpisanih uz gubitak zbog nelikvidnosti dužnika. Ovaj dug treba evidentirati u bilanci u roku od pet godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika: Analitičko knjigovodstvo na računu 007 „Dug otpisan na gubitak insolventnih dužnika” vodi se za svakog dužnika čiji se dug otpisuje s gubitkom, te za svaki otpisani dug s gubitkom.
Izvanbilančni računi
Dt 007 - likvidirano nenaplativo potraživanje evidentirano je na izvanbilančnom računu. Za više informacija o postupku brisanja potraživanja iz bilance, dokumentiranje, uz koje je ovaj postupak popraćen, pročitajte napravljene transakcije u članku “Isknjiženje potraživanja na izvanbilančni račun”.
Potraživanja od kupaca nastaju kao posljedica raznih poslovne transakcije:
- dobavljač je primio predujam, ali nije otpremio robu;
- kupac nije podmirio dug za isporučenu robu (kupljene usluge, obavljene radove, primljenu imovinu);
- zajmoprimac se pokazao nepouzdanim itd.
Na izvanbilančnom računu 007 iskazuju se sva otpisana potraživanja koja su potencijalno naplativa, uključujući i dugovanja iz poslovnih transakcija sa zaposlenicima.
Zašto nam treba izvanbilančno računovodstvo i hoćemo li biti kažnjeni za njegov nedostatak
Na izvanbilančnim računima računovodstvo se provodi jednosmjernim unosima prema jednostavnoj shemi, tj. bez primjene dvostruki unos. Ovi računi ne korespondiraju jedan s drugim niti s drugim bilančnim računima.
Izvanbilančni konto 007 namijenjen je zbrajanju podataka o nenaplativim potraživanjima otpisanim s obračunskih računa. Navedeni dug evidentira se na izvanbilančnom računu 007 u roku od 5 godina od dana njegovog otpisa s računa poravnanja.
Pažnja
Primici iznosa na ime otplate prethodno otpisanih potraživanja iskazuju se u korist izvanbilančnog računa 007. Analitičko računovodstvo za izvanbilančni račun 007 vode se za svakog dužnika čiji se dug otpisuje s računa obračuna, te za svaki otpisani dug (Uputa o postupku primjene standardnog kontnog plana). računovodstvo, odobren Dekretom Ministarstva financija Republike Bjelorusije od 29. lipnja 2011. br. 50, u daljnjem tekstu Uputa br. 50).
Izvanbilančni računi.
Važno
Osnova za priznanje akta matičnog tijela o isključenju nevaljanog pravna osoba iz registra nevažećim je nedosljednost ovog akta sa zakonom, drugim pravnim aktima i kršenje njime prava i zakonom zaštićenih interesa građanina ili pravne osobe (članak 13. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, u slučaju da se u postupku odštetnog zahtjeva uključi pravna služba organizacije (ili druge osobe). sudski poredak akt tijela za registraciju o isključenju pravne osobe iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba proglašen je nevažećim, relevantni dokumenti moraju se prenijeti u računovodstveni odjel organizacije.
Na temelju ovih dokumenata u računovodstvu organizacije, potraživanja koja su prethodno otpisana u vezi s likvidacijom dužnika podliježu vraćanju.
Izvanbilančni računi
Međutim, nepostojanje takvih podataka u financijskim (računovodstvenim) izvještajima korisnicima tih izvještaja ne daje cjelovitu sliku imovinskog stanja društva. Primjerice, često, sudeći prema izvješćima, proizvodnja uopće ne treba proizvodnu opremu, trgovina ne treba skladišta, a upravljački aparat ne treba ured.
Takve informacije o organizaciji ne mogu se ni na koji način smatrati pouzdanima, a revizor je, u slučaju materijalnosti količina predmeta iznajmljenih koje nisu prikazane u izvješćima, dužan uključiti odgovarajuću klauzulu u revizorsko izvješće. Za ispravno računovodstvo, organizacija treba ugovorom s najmodavcem dogovoriti troškove predmeta leasinga, a ako to nije moguće (najmodavci često izbjegavaju dati takve podatke), samostalno procijeniti njihovu vrijednost.
Konto 007 "otpisan dug na štetu insolventnih dužnika"
Dakle, treba li nam izvanbilančno računovodstvo? Kao što vidite, zapravo nema odgovornosti. Ipak, izvanbilančno računovodstvo je ipak bolje voditi, jer će u mnogim slučajevima njegov nedostatak dovesti do činjenice da zainteresirani korisnici neće imati potpunu sliku o financijsko stanje organizacije.
Zato revizori uvijek obraćaju pozornost na nepostojanje takvog računovodstva, iako to samo u ekstremnim slučajevima dovodi do izmjene zaključka. Iz autoritativnih izvora Efremova Anna Alekseevna, zam direktor tvrtke CJSC ACG RBS “U praksi je odnos prema izvanbilančnom knjigovodstvu mnogo opušteniji nego prema unosima u sustav, odnosno prema unosima na bilančnim računima.
Ako je računovođa "zaboravio" odraziti prihvaćanje dugotrajne imovine ili priznavanje prihoda, to se smatra velikom pogreškom.
A prema ovom PBU-u, podaci prikazani na izvanbilančnim računima objavljuju se u bilješkama uz bilancu. Međutim, kako ta objašnjenja trebaju izgledati nije izravno utvrđeno Pravilnikom.
Stoga podatke o izvanbilančnim računima možete prikazati u objašnjenje balansirati. U ovom slučaju jednostavno neće biti zasebnih redova izvještajnih stavki za izvanbilančne račune, što znači da je nemoguće kazniti za njihovo iskrivljenje.
Ali smatrati organizaciju odgovornom prema čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije za grubo kršenje računovodstvenih pravila je moguće, budući da takva kršenja uključuju sustavno nebilježenje transakcija na računovodstvenim računima. I izvanbilančni računi su također računovodstveni računi, jer su predviđeni Kontnim planom.
Ako organizacija nije uzela u obzir najmanje dvije operacije, bit će kažnjena s 5000 rubalja. I neki se sudovi slažu s tim stavom.
Knjiženje u korist izvanbilančnog računa 007 vrši se i ako:
- istekao je rok od 5 godina za evidentiranje ovih podataka;
- dužnik je likvidiran.
Popis predmeta evidentiranih na kontu 007 U članku je već spomenuta potreba za popisom. Organizacija mora provjeriti stanje svoje imovine.
Uključujući imovinu koja joj ne pripada, ali je navedena u računovodstvu, kao i nije uzeta u obzir iz bilo kojeg razloga. Tako se popisu podliježu i svi izvanbilančni računi, uključujući i konto 007 „Dugovi insolventnih dužnika otpisani s gubitkom“.
Kojim redoslijedom se vrši popis imovine koja se ispisuje iz bilance, koje su specifičnosti popisa tih predmeta, pogledajte članak „Je li inventura predviđena za izvanbilančna računa“.
Računovodstvena politika organizacije se mogu regulirati Dodatne mogućnosti analitičko knjigovodstvo, npr. odvojeno računovodstvo razne vrste dugovanja: po osnovi nastanka, po datumu nastanka itd. Zaključak Prema propisi računovodstveno vođenje na izvanbilančnom računu 007 podrazumijeva: A) prisutnost dužnika; B) prisutnost duga; C) mogućnost naplate duga. Prema čl. 419 Građanskog zakonika Ruske Federacije, likvidacijom pravne osobe prestaje obveza, osim ako zakon ili drugi pravni akti ispunjenje obveze likvidirane pravne osobe ustupa se drugoj osobi (za zahtjeve za naknadu štete prouzročene životu ili zdravlju i sl.). Jer
Otpisana potraživanja moraju se prikazati u roku od 5 godina na izvanbilančnom računu 007 u skladu sa zakonima o računovodstvu. Primjenjuje li se ovaj zahtjev pri otpisu dugova za poduzeća u stečaju, ako se dug otpisuje na temelju izvatka koji potvrđuje isključenje dužnika iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba. Postupak računovodstva potraživanja od strane organizacije na računu 007 reguliran je: financijska izvješća V Ruska Federacija"- dalje Naredba N 34n; - Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. N 94n "O odobrenju Računskog plana za financijske i ekonomske aktivnosti organizacija i uputa za njegovu primjenu" - dalje Naredba N 94n; — Računovodstvena politika organizacije. U skladu sa par.
Otpisana potraživanja moraju se prikazati u roku od 5 godina na izvanbilančnom računu 007 u skladu sa zakonima o računovodstvu.
Primjenjuje li se ovaj zahtjev pri otpisu dugova za poduzeća u stečaju, ako se dug otpisuje na temelju izvatka koji potvrđuje isključenje dužnika iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba.
Postupak računovodstva potraživanja od strane organizacije na računu 007 reguliran je:
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. N 34n "O odobrenju Uredbe o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji" - u daljnjem tekstu Naredba N 34n;
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. N 94n "O odobrenju Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i uputa za njegovu primjenu" - dalje Naredba N 94n;
Računovodstvena politika organizacije.
U skladu s klauzulom 77 Naredbe br. 34n:
„Potraživanja za koja je nastupila zastara, ostali dugovi koje je nerealno naplatiti, otpisuju se za svaku obvezu na temelju podataka iz popisa, pisanog obrazloženja i naloga (upute) čelnika organizacije i pripisuju se, odnosno na račun pričuve za sumnjiva potraživanja ili na financijski rezultat trgovačkog društva, ako u razdoblju koje je prethodilo izvještajnom razdoblju iznosi tih potraživanja nisu bili rezervirani na način propisan stavkom 70. ove Uredbe, ili za povećanje troškova od neprofitne organizacije.
Otpis duga s gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika nije otpis duga. Taj se dug treba prikazati u bilanci u roku od pet godina od dana otpisa kako bi se pratila mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.
Sukladno Uputama za korištenje Kontnog plana, odr. Narudžba N 94n:
Konto 007 „Dug otpisan s gubitkom nelikvidnih dužnika“ namijenjen je sumiranju podataka o stanju potraživanja otpisanih s gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika. Ovaj dug treba uzeti u obzir u bilanci u roku od pet godina. od dana otpisa pratiti mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog položaja dužnika:
Analitičko knjigovodstvo na računu 007 "Dugovanje insolventnih dužnika otpisano s gubitkom" vodi se za svakog dužnika čiji se dug otpisuje s gubitkom, te za svaki otpisani dug s gubitkom.
Računovodstvena politika organizacije može regulirati dodatne značajke analitičkog računovodstva, na primjer, odvojeno računovodstvo za različite vrste dugova: po razlogu nastanka, po datumu nastanka itd.
Zaključak
U skladu s regulatornim aktima o računovodstvu, računovodstvo na izvanbilančnom računu 007 podrazumijeva:
(a) postojanje dužnika;
B) prisutnost duga;
C) mogućnost naplate duga.
Prema čl. 419 Građanskog zakonika Ruske Federacije, likvidacijom pravne osobe prestaje obveza, osim ako je zakonom ili drugim pravnim aktima ispunjenje obveze likvidirane pravne osobe dodijeljeno drugoj osobi (za zahtjeve za naknadu štete). za štetu prouzročenu životu ili zdravlju i sl.).
Jer upis u Jedinstveni državni registar pravnih osoba znači likvidaciju dužnika, čija je posljedica prestanak duga, stoga nema odgovarajućih računovodstvenih objekata za računovodstvo na izvanbilančnom računu.
Zaključak
Kada je organizacija likvidirana, nema računovodstvenih objekata (dug, dužnik) koji bi se odražavali na izvanbilančnom računu 007 "Dug otpisan na gubitak nesolventnih dužnika", stoga nema osnove za formiranje odgovarajućih računovodstvenih unosa. .
Prema stavku 8. čl. 22 savezni zakon od 08.08.2001 N 129-FZ "Na državna registracija pravne osobe i samostalni poduzetnici":
„Isključenje neaktivne pravne osobe iz jedin državni registar pravne osobe mogu podnijeti žalbu vjerovnici ili druge osobe čija su prava i legitimni interesi povrijeđeni u vezi s isključenjem neaktivne pravne osobe iz jedinstvenog državnog registra pravnih osoba, u roku od godinu dana * (1) od dana kada su saznali ili trebali saznali za povredu svog prava."
Osnova za priznanje akta matičnog tijela o isključenju neaktivne pravne osobe iz Registra ništavim je nesuglasnost tog akta sa zakonom, drugim pravnim aktima i povreda prava i zakonom zaštićenih interesa građanina ili pravna osoba (članak 13. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
O postupku otpisa loših potraživanja na teret rezervi, kao i dugova koji nisu pokriveni rezervama, BUKH.1C rekli su stručnjaci 1C.
Potraživanja su zbroj svih dugova prema organizaciji od strane drugih pravnih i pojedinaca. Prema tome, dužnici organizacije su njeni dužnici. Potraživanja se mogu priznati kao pouzdana (npr. ako su osigurana zalogom, jamstvom, bankarska garancija), sumnjivo i beznadno (nerealno naplatiti).
Kada su dugovi drugih ugovornih strana priznati kao nenaplativi
Nenaplativo potraživanje je iznos koji organizacija ne može naplatiti od svojih partnera iz određenih razloga. Za potrebe oporezivanja dohotka, nenaplativi dugovi (dugovi koji se ne mogu naplatiti) priznaju se kao dugovi ako je ispunjen barem jedan od uvjeta navedenih u stavku 2. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije:
1. Isteklo popravljeno vrijeme zastara. U općem slučaju, ovo razdoblje je tri godine (klauzula 1, članak 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Rok zastare počinje teći od trenutka kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svog prava (članak 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Razdoblje zastare se prekida ako dužnik izvrši radnje koje ukazuju na priznanje duga (članak 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nakon prekida, rok zastare počinje ponovno teći, ali ne može biti duži od deset godina (klauzula 2, članak 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Stoga se potraživanja možda neće dugo smatrati nenaplativim.
2. Obveza dužnika prestaje zbog nemogućnosti njezina izvršenja na temelju akta državnog tijela ili likvidacije organizacije.
3. Na kraju postoji rješenje ovrhovoditelja ovršni postupak kojom se potvrđuje nemogućnost naplate dugovanja. U tom slučaju izvršna isprava mora se vratiti ovrhovoditelju iz sljedećih razloga:
- nemoguće je utvrditi mjesto gdje se dužnik nalazi, njegovu imovinu ili dobiti podatke o raspoloživosti novčanih sredstava i drugih dragocjenosti koje mu pripadaju;
- dužnik nema imovine koja se može ovršiti.
Ako postoji više osnova za priznavanje potraživanja kao nenaplativog (primjerice, protek roka zastare i likvidacija organizacije dužnika), tada se dug priznaje kao nenaplativ u onom poreznom (izvještajnom) razdoblju u kojem je nastupio prvi razlog za priznavanje potraživanja. dug je proglašen nenaplativim (pismo Ministarstva financija Rusije od 22. lipnja 2011. br. 03-03-06 / 1/373).
U Uredbi o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n (u daljnjem tekstu Uredba), samo potraživanja s istekao rok zastare (točka 77. Pravilnika).
Međutim, u praksi se kriteriji za priznavanje dugova kao nenaplativih, koji su navedeni u stavku 2. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije, također primjenjuju u računovodstvene svrhe.
Kako otpisati loše dugove...
... u računovodstvu
Potraživanja koja su priznata kao nenaplativa (nerealna za naplatu) otpisuju se za svaku obvezu na temelju popisa, pisanog obrazloženja i naloga (upute) čelnika organizacije (točka 77. Pravilnika). Ako u razdoblju koje prethodi izvještajnom razdoblju iznosi takvih dugovanja nisu rezervirani na način propisan stavkom 70. Pravilnika, tada se pripisuju financijskim rezultatima trgovačke organizacije ili povećanju rashoda ne- profitna organizacija (stavak 77. Pravilnika, pismo Ministarstva financija Rusije od 14.01.2015 br. 07-01-06/188). Bilješka da je prema Pravilniku od 2011. formiranje pričuve za sumnjiva potraživanja odgovornost organizacije.
Treba imati na umu da otpis duga s gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika nije otpis duga. Taj se dug treba odraziti izvan bilance u roku od pet godina od datuma otpisa kako bi se pratila mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika (stavak 2. točka 77. Pravilnika).
Iznos otpisanog duga vodi se na izvanbilančnom računu 007 „Dug nesposobnih dužnika otpisan s gubitkom“. Ako dužnik izvrši plaćanje prethodno otpisanog duga, to bi se trebalo odraziti na druge prihode organizacije (članci 4, 7 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“, odobreni nalogom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999 br. 32n).
Podsjećamo da je u bilanca stanja Stanja na računu 63 “Rezerve za sumnjiva potraživanja” se ne iskazuju, a iznos potraživanja za koji se formira rezerva iskazuje se umanjen za iznos rezerve. Istodobno se zadržana dobit smanjuje za isti iznos (Računovodstveni plan za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Upute za njegovu primjenu, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n, klauzula 35 PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije", odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. srpnja 1999. br. 43n). U izvješću o financijski rezultati odbici rezervi za sumnjive dugove odražavaju se u ostalim troškovima (stavak 11. PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 33n). Dakle, otpis dugova na teret pričuve nema utjecaja na financijska izvješća.
... u poreznom knjigovodstvu
Iznosi potraživanja za koje je istekao rok zastare ili čija je naplata nemoguća priznaju se kao nenaplativi i otpisuju se u cijelosti, uključujući PDV (pisma Ministarstva financija Rusije od 24. srpnja 2013. br. 03-03-06/ 1/29315 od 11. lipnja 2013. godine broj 03 -03-06/1/21726).
Porezni obveznik može stvoriti rezerve za sumnjive dugove na način propisan člankom 266. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Obratiti pažnju da se samo potraživanja druge ugovorne strane koja se odnose na prodaju robe, obavljanje poslova, pružanje usluga mogu priznati kao sumnjivi dug za potrebe formiranja rezervi u poreznom knjigovodstvu. Iznosi umanjenja rezervi za sumnjiva potraživanja uključuju se u neposlovne rashode zadnjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja i sukladno tome umanjuju porezna osnovica ovo razdoblje (članak 7. stavak 1. članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 3. članak 266. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako je porezni obveznik odlučio stvoriti rezervu za sumnjive dugove, tada se otpis loših dugova provodi na račun iznosa stvorene rezerve (čl. 4, čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako takva rezerva nije stvorena ili iznosi loših potraživanja nisu pokriveni rezervom, tada se uključuju u neoperativni troškovi(klauzula 2, klauzula 2, članak 265, klauzula 5, članak 266 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Istodobno, dugovi, čiji nastanak nije povezan s prodajom robe (radova, usluga), također se mogu priznati kao loša dugovanja, na primjer:
- iznos avansa prenesenog dobavljaču na račun predstojeće isporuke robe (pismo Ministarstva financija Rusije od 04.09.2015 br. 03-03-06/2/51088);
- iznos duga prema ugovoru o zajmu (pisma Ministarstva financija Rusije od 16. srpnja 2015. br. 03-03-06/3/40956 od 24. travnja 2015. br. 03-03-06/1/ 23763).
Kako porezni obveznik treba otpisati ovakav dug? Uredba Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 4580/14 od 17. lipnja 2014. utvrđuje stav prema kojem se loš dug koji nije nastao u vezi s prodajom robe (radova, usluga) ne može sudjeluju u formiranju rezerve za sumnjive dugove (klauzula 1, članak 266 Poreznog zakona Ruske Federacije), stoga se ne može otpisati na račun rezerve. Takav se dug može uzeti u obzir kao dio neposlovnih troškova prilikom izračuna osnovice poreza na dohodak u skladu s podstavkom 2. stavka 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Datum priznavanja neposlovnih troškova u poreznom računovodstvu utvrđen je stavkom 7. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije. Loš dug za koje je isteklo razdoblje zastare uzima se u obzir u njihovom sastavu na zadnji dan izvještajnog razdoblja u kojem istječe rok zastare (pisma Ministarstva financija Rusije od 6. veljače 2015. br. 03-03-06 / 1/4995 od 28. siječnja 2013. godine broj 03 -03-06/1/38).
Ako se iznosi obračunatih rezervi u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu razlikuju, tada postoje razlike u procjeni prihoda i rashoda evidentiranih na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i, kao posljedica toga, dobiti i gubitaka evidentiranih na računu 99 „Dobici i gubitke” . U skladu s Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit", odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n (u daljnjem tekstu PBU 18/02), te su razlike trajne. Trajne razlike evidentirane na računu 99 uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dobit za relevantno razdoblje: priznaje se trajna porezna obveza (TPT) odnosno trajna porezna imovina (TLT).
U prijavi poreza na dohodak (odobrena nalogom Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2016. br. MMV-7-3/ [e-mail zaštićen]) gubici od otpisa loših potraživanja prikazani su u Dodatku br. 2 Listi 02:
- na retku 302. »iznos nenaplativih potraživanja, a ako je porezni obveznik odlučio formirati pričuvu za sumnjiva potraživanja, iznos nenaplativih potraživanja koja nisu pokrivena iz pričuve«;
- u ukupnom iznosu na retku 300 "Gubici izjednačeni s izvanposlovnim rashodima - ukupno".
Otpis loših potraživanja u "1C: Računovodstvo 8"
Razmotrimo kako "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0) odražava operacije za otpis loših potraživanja.
Primjer 1
Kalkulacijski inventar
Za provjeru iznosa potraživanja, kao i za usporedbu obračunatih rezervi za sumnjiva potraživanja u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu koristit ćemo se izvješćem Subconto analiza(poglavlje Izvještaji).
U naredbenoj traci ovo izvješće potrebno je postaviti razdoblje za generiranje izvještaja, te iz prikazanog popisa tipova potkontoa - odabrati vrijednost Ugovori. Na ploči postavki (gumb Prikaži postavke) na kartici Indikatori postaviti zastave BU (računovodstveni podaci) I NU (podaci porezno knjigovodstvo) .
Knjižna oznaka Izbor možete postaviti odabir za određeni ugovor s dužnikom.
Generirano izvješće omogućuje analizu podataka računovodstvenog i poreznog knjigovodstva za odabrani ugovor u trenutku isteka roka zastare s pojedinostima o računima (slika 1).
Riža. 1. Analiza podugovora po ugovoru s dužnikom
Prije izvođenja operacije otpisa lošeg duga potrebno je napraviti popis naselja. Dokument se za to koristi u programu. Akt popisa naselja, kojem se pristupa preko istoimene hiperveze iz odjeljaka Prodajni I Kupnja.
Ispunite na temelju računovodstvenih podataka Potraživanja(slika 2) popunjava se stanjem potraživanja na dan popisa kako slijedi:
stol 1
|
Polje |
Podaci |
|
"Izvođač" |
Imena dužnika |
|
"Račun za poravnanje" |
Računi s potraživanjima |
|
Iznos potraživanja |
|
|
"Potvrđeno" |
Iznos za koji postoje dokumentarni dokazi. Prema zadanim postavkama, sav se dug smatra potvrđenim |
|
"Nije potvrđeno" |
Iznos za koji nema dokumentiranih dokaza. Ovo polje se popunjava ručno |
|
“Uklj. zastara istekla" |
Iznos dospjelih potraživanja za koje je nastupila zastara. Ovo polje se popunjava ručno |
Riža. 2. Akt o popisu naselja
Tablični dio na tab Računi za plaćanje popunjava se na isti način kao i popunjavanje knjižne oznake Potraživanja. Prema uvjetima Primjera 1, ne postoje obveze prema dobavljačima.
Knjižna oznaka Obračunski računi prikazuje popis računa za obračun obračuna s protustrankama za koje se vrši popis obračuna.
Prema zadanim postavkama navedeni popis uključuje sljedeće račune:
- 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima";
- 62 "Obračuni s kupcima i kupcima";
- 66 "Obračuni po kratkoročnim kreditima i zajmovima";
- 67 "Obračuni po dugoročnim kreditima i zajmovima";
- 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”, uključujući račune 76.07 “Namiri zakupa”, 76.27 “Namiri zakupa (u valuti)” i 76.37 “Namiri zakupa (u USD)”;
- 58 "Financijska ulaganja".
Korisnik može upravljati popisom računa dodavanjem drugih računa ili deaktiviranjem računa koje nudi program.
Knjižna oznaka Provođenje inventara u odgovarajućim poljima treba navesti vrijeme popisa, podatke temeljne isprave, kao i razlog popisa obračuna.
Knjižna oznaka Popisna komisija potrebno je popuniti popis članova komisije odabirom iz imenika Pojedinci.
Predsjednik komisije označen je zastavicom u polju Predsjednik.
Dokument Akt popisa naselja ne generira objave, ali vam omogućuje generiranje sljedećeg tiskovne forme dokumenti (gumb Pečat):
- Narudžba inventara (INV-22);
- Zakon o popisu naselja (INV-17).
Kupcu otpisati dug
Prema uvjetima Primjera 1, iznos obračunate rezerve u računovodstvenom i poreznom računovodstvu razlikuje se.
U računovodstvu, loš dug u iznosu od 150.000,00 rubalja. u cijelosti će se otpisati na teret pričuve. U poreznom računovodstvu, samo 100.000,00 rubalja bit će otpisano iz rezerve, a preostali dio duga u iznosu od 50.000,00 rubalja, koji nije pokriven rezervom, bit će uključen u neoperativne troškove.
Za otpis nenaplativih dugova protiv rezervi možete koristiti standardni dokument programa Usklađivanje duga(slika 3). Ovaj dokument dostupno kao iz odjeljka Prodajni, i iz odjeljka Kupnja.
Zaglavlje dokumenta Usklađivanje duga potrebno je ispuniti odabirom sljedećih vrijednosti s predloženih popisa:
tablica 2
Dokument se popunjava automatski klikom na gumb Ispuni ->Popuniti stanja za međusobne obračune na temelju računovodstvenih podataka. Tablični dio na tab Dug kupca (potraživanja) popunjava se sa stanjima međusobnih obračuna na dan usklađenja kako slijedi:
Tablica 3
|
Polje |
Podaci |
|
"Iznos poravnanja" |
Ukupni dug (150.000,00 rubalja) |
|
Iznos otpisa duga u računovodstvu. Standardno, ovaj iznos odgovara ukupnom dugu |
|
|
"Zbroj NU" |
Iznos otpisa duga u poreznom knjigovodstvu. Standardno, ovaj iznos također odgovara ukupnom dugu. Budući da ćemo ovim dokumentom otpisati dug na teret pričuve, potrebno je ručno ispraviti iznos u polju "Iznos NU" (100.000,00 rubalja) |
|
"Račun Račun" |
Račun na kojem je nastao dug (62.01) |
Knjižna oznaka Povlačenje računa potrebno je navesti račun na koji će biti ustupljena sumnjiva potraživanja (63 “Rezerve za sumnjiva potraživanja”), kao i pojedinosti o ugovoru s drugom ugovornom stranom i dokumentu namire za koji su formirana sumnjiva potraživanja (vidi sl. 3. ).
Riža. 3. Otpis nenaplativih potraživanja na teret rezerviranja
Nakon knjiženja dokumenta, generira se knjigovodstveni unos:
Debit 63 Kredit 62.01 - za iznos duga koji je otpisan na račun rezerve formirane u računovodstvu (150.000,00 rubalja).
Za potrebe poreznog knjigovodstva poreza na dohodak iznosi se upisuju u posebne izvore knjigovodstvenog registra:
Iznos NU Dt 63 i iznos NU Kt 62,01 - za iznos duga koji je otpisan na teret rezerve formirane u poreznom računovodstvu (100.000,00 rubalja). Iznos PR Dt 63 i iznos PR Kt 62,01 - za trajnu razliku, čiji iznos iznosi 50.000,00 rubalja.
Za potrebe poreza na dohodak, preostali dio nenaplativog duga ispisuje se u neposlovne troškove korištenjem dokumenta Operacija(poglavlje Operacije-> Računovodstvo-> Operacije unesene ručno). U obliku dokumenta za kreiranje nove transakcije kliknite gumb Dodati te iznose upisati u posebna sredstva knjigovodstvenog registra (u ovom slučaju polje Iznos mora ostati prazno):
Iznos NU Dt 91.02 i iznos NU Kt 62.01 - za iznos otpisanog duga koji nije pokriven rezervom (50.000,00 rubalja). Iznos PR Dt 91,02 i Iznos PR Kt 62,01 - za negativnu konstantnu razliku (-50 000,00 rubalja). Kod izvođenja planske operacije Obračun poreza na dohodak za ožujak, koja je uključena u obradnu Zaključak na kraju mjeseca, ova konstantna razlika dovodi do priznavanja trajnog porezna imovina u iznosu od 10.000,00 rubalja.
Obratiti pažnju da je za pravilno popunjavanje prijave poreza na dobit važno pravilno odabrati stavku ostalih prihoda i rashoda - Otpis potraživanja (obveze). Zatim, prilikom automatskog popunjavanja prijave poreza na dohodak za 1. kvartal 2017., gubici od otpisa loših dugova u iznosu od 50.000,00 rubalja. odražavat će se u retku 302. Dodatka br. 2. Listu 02, kao iu ukupnom iznosu u retku 300. Dodatka br. 2. Listu 02.
Kako biste bili sigurni da su nenaplativa potraživanja otpisana u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu, možete generirati bilancu za račun 62 za ožujak 2017. godine, prethodno izvršivši odgovarajuće postavke na kartici Pokazatelji. Prometna bilanca, formiran na računu 63 za ožujak 2017. godine, iskazat će nepostojanje rezervi za sumnjiva potraživanja.
Za obračun otpisanog duga radi praćenja mogućnosti njegove naplate (sukladno stavku 2. točke 77. Pravilnika) koristit ćemo i dokument Operacija.
U obrascu dokumenta za kreiranje nove transakcije potrebno je kliknuti gumb Dodati i unesite unos za iznos od 150.000,00 rubalja. na teret izvanbilančnog računa 007 s naznakom relevantne analitike (potkonto Protustranke I Ugovori).
Otplata otpisanog duga
Dodajmo uvjet iz primjera 1 i vidimo kako program "1C: Računovodstvo 8" izdanje 3.0 odražava otplatu duga od strane kupca koji je ranije zakonski otpisan kao loš.
Primjer 2
Za registraciju otplate duga od strane kupca potrebno je izraditi dokument Primanje na tekući račun s vrstom operacije Plaćanje od strane kupca. Zgodno je izraditi dokument na temelju dokumenta Provedba (akt, faktura), tada će se glavni podaci automatski popuniti. Budući da je dug već otpisan u računovodstvenom sustavu, sredstva primljena od kupca se automatski određuju kao predujam. Nakon knjiženja dokumenta, generira se knjigovodstveni unos:
Debit 51 Kredit 62.02 - za iznos sredstava primljenih od kupca (150.000,00 rubalja).
Za potrebe poreznog računovodstva za porez na dobit, iznos je fiksan u izvoru Iznos NU Kt 62,02.
Iznos otplaćenog duga mora biti uključen u ostale prihode organizacije, a također i otpisan s izvanbilančnog računa 007. Ove operacije mogu se prikazati u jednom dokumentu Operacija(vidi sliku 4).
Riža. 4. Uključivanje otplaćenih dugova u dohodak
