Dom > Veza > Postupak ispravljanja manje pogreške ovisi o. II. Postupak ispravljanja grešaka. Preračun poreznih obveza


Postupak ispravljanja manje pogreške ovisi o. II. Postupak ispravljanja grešaka. Preračun poreznih obveza




U današnjem članku stručnjak na primjeru govori kako ispraviti pogrešku nakon potpisivanja financijskih izvješća. Nakon završetka izvještajne godine i potpisanih financijskih izvještaja, za ispravljanje pogrešaka važnu ulogu ima njihova materijalnost i vrijeme otkrivanja.

Što je materijalna greška

bitno je pogreška koja sama ili zajedno s drugim pogreškama u istom izvještajnom razdoblju može utjecati na ekonomske odluke korisnika koje se donose na temelju podataka financijska izvješća za ovo razdoblje ().

Organizacija samostalno utvrđuje značajnost pogreške, na temelju veličine i prirode relevantnog članka (ili nekoliko članaka) računovodstva. Postupak utvrđivanja materijalnosti je na poreznom obvezniku. Računovođa, vođen svojom profesionalnom prosudbom, određuje razinu materijalnosti. Metodologija za određivanje značajnosti pogreške utvrđena je u računovodstvena politika.

Uobičajeno u praksi kriterij postotka materijalnosti(primjerice ne više od 5%), iako se značajnost može izraziti i zbrojnom vrijednošću. Zanimljiv je pristup određivanju značajnosti pogreške kada se svakoj značajnoj bilančnoj stavci dodijeli vlastita razina značajnosti ili pogreška veća od pet posto najmanji iznos odražava se na bilo kojoj liniji izvješćivanja na koju utječe pogreška.

Prilikom utvrđivanja razine materijalnosti ne preporučamo priznavanje beznačajnih pogrešaka koje su uzrokovale iskrivljenje stavke u financijskim izvještajima za više od deset posto, budući da je iskrivljenje iznosa obračunatih poreza i naknada za najmanje 10%, također jer se smatra iskrivljenost bilo koje stavke (retka) obrasca financijskih izvještaja za najmanje 10%. grubo kršenje pravila ponašanja računovodstvo i podnošenje financijskih izvješća (članak 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

Pogreška je otkrivena nakon potpisivanja izvješća, ali prije predaje

Bitna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja, a prije datuma predaje, ispravlja se u prosincu. Ako su financijska izvješća već predana Porezna uprava, statističkim tijelima ili drugim korisnicima, mora se zamijeniti. Financijska izvješća u kojima je utvrđena značajna pogreška ispravljena nazivaju se "revidirana financijska izvješća" (). Revidirana financijska izvješća dostavljaju se na sve adrese na koje su dostavljena izvorna financijska izvješća.

Pogreška otkrivena nakon prijave, ali prije odobrenja

U prosincu se također ispravlja značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon prezentiranja financijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma odobrenja. Razlika između ovog postupka ispravljanja materijalno značajne pogreške je u tome što je u revidiranim financijskim izvještajima potrebno objaviti informaciju da ti financijski izvještaji zamjenjuju izvorno prezentirane financijske izvještaje, kao i osnove za sastavljanje revidiranih financijskih izvještaja (čl. 6, 8 PBU br. 22/2010).

Pogreška otkrivena nakon prijave odobrenja

Nakon što su financijski izvještaji odobreni, oni ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovnom podnošenju korisnicima financijskih izvještaja, čak i ako se otkrije značajna pogreška (klauzula 10 PBU br. 22/2010). Sve promjene u financijskim izvještajima koje se odnose na izvještajnu godinu i na prethodna razdoblja nakon njegovog odobrenja unose se u izvještaje sastavljene za izvještajno razdoblje u kojem su otkrivene pogreške (točka 39. Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n “O odobrenju Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruska Federacija"). Stoga se značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon odobrenja financijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja u tekućem izvještajnom razdoblju.

Odgovarajući konto u evidenciji bit će konto 84. A budući da je raspodjela dobiti i gubitaka u nadležnosti skupštine (što je već obavljeno, jer je izvješćivanje odobreno), prije korištenja računa 84 morate pribaviti dopuštenje osnivača društva. Za to je potrebno održati drugu glavnu skupštinu. Imajte na umu da ako se značajna pogreška ispravi nakon što su financijski izvještaji odobreni, mora se napraviti retrospektivna isprava. To znači da se usporedni pokazatelji financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja koji se odražavaju u financijskim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu ponovno izračunavaju, kao da pogreška prethodnog izvještajnog razdoblja nikada nije napravljena (stavak 9 PBU br. 22/2010).

Primjer ispravljanja pogreške

Pretpostavimo da je Alpha LLC, kao rezultat usklađivanja s drugom ugovornom stranom Gamma LLC, provedenog u studenom 2016., utvrdio da ne odražava činjenicu da je Gamma LLC pružila usluge za iznajmljivanje trgovačkog skladišta za prosinac 2015. u iznosu od 118 000 rubalja. (uključujući PDV 18 000 rubalja). U računovodstvenim evidencijama Alpha LLC, druga strana Gamma LLC i dalje ima potraživanja u iznosu od 118 000 rubalja. Kao rezultat ove pogreške, troškovi distribucije u prosincu 2015. i za cijelu godinu bili su podcijenjeni za 100.000 rubalja. (118 000 rubalja - 18 000 rubalja), a dobit je previsoka. Financijska izvješća Alfa doo za 2015. već su odobrena glavna skupština sudionika.

Prema kriterijima značajnosti pogreške koje je odobrio računovodstvena politika za potrebe računovodstva za 2016. godinu, pogreška je prepoznata kao značajna.

U studenom 2016. godine izvršit će se sljedeća knjiženja u knjigovodstvenim evidencijama Alfa doo:

DEBIT 84 / Pogreške KREDIT 60 - 100 000 rubalja. - iskazali su trošak najma trgovačkog skladišta za prosinac 2015. godine i time smanjili zadržanu dobit;

DEBIT 84 / Pogreške KREDIT 60 - 18 000 rubalja. - raspoređeni PDV na zakup trgovačkog skladišta za prosinac 2015. godine;

DEBIT 68 / PDV KREDIT 84 / Pogreške - 18 000 rubalja. - Prihvaćen odbitak PDV-a na najam trgovačkog skladišta za prosinac 2015. godine (potrebno podnijeti ažuriranu poreznu prijavu PDV-a za 4. kvartal 2015. godine);

DEBIT 68 / porez na dohodak KREDIT 84 / pogreške - 20 000 rubalja. (100 000 rubalja x 20%) - obračunat je uvjetni porez na dohodak, došlo je do smanjenja poreza na dohodak koji je obračunat za 2015. godinu (potrebno je podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dohodak za 2015. godinu).

Zbog činjenice da je račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” uključen u ispravljanje pogreške iz 2015., to nije utjecalo na iznos dobiti u 2016., tako da nema potrebe pribjegavati PBU br. 18/02.

U financijskim izvještajima za 2016. Alfa doo radi retroaktivni preračun. Ako pogreška nije napravljena, tada je u prosincu 2015. organizacija pravovremeno prikazala troškove u vezi sa zakupom trgovačkog skladišta u računovodstvu:

DEBIT 20,26,44 KREDIT 60- 100 000 rubalja. - odražava trošak najma trgovačkog skladišta za prosinac 2015. godine;

DEBIT 19/PDV KREDIT 60 - 18.000 RUB - dodijeljeni PDV;

DEBIT 68 / PDV KREDIT 19 / PDV - 18 000 rubalja. - PDV se može odbiti;

DEBIT 90/2 KREDIT 20.26.44 - 100 000 rubalja. - troškovi najma uključeni su u trošak prodaje.

Dakle, trošak prodaje za 2015. bio bi 100.000 rubalja. više, a dobit prije oporezivanja za 100.000 rubalja. manje poreza na dohodak za 2015. za 20.000 rubalja. manje, neto dobit 2015. smanjio bi se za 80 000 rubalja. Potraživanja od 31. prosinca 2016. smanjio se za 118.000 rubalja, a računi za plaćanje od istog datuma smanjen za 38.000 rubalja. (smanjenjem duga prema proračunu za PDV - 18.000 rubalja, za porez na dohodak - 20.000 rubalja).

Treba napomenuti da, budući da je pogreška nastala u prosincu 2015. godine, korekciji podliježu samo pokazatelji za 2015. godinu u cjelini i na dan 31. prosinca 2015. godine. Istodobno, nema potrebe za izmjenama financijskih izvještaja za 2015. godinu. Sva usklađenja ovih pokazatelja izvršit će se u financijskim izvještajima za 2016. godinu.

U objašnjenje za izvješćivanje, organizacija će morati otkriti sljedeće podatke (klauzula 15 PBU br. 22/2010):

1) prirodu pogreške;

2) iznos usklađenja za svaki članak financijskih izvještaja;

3) iznos usklađenja osnovne i razrijeđene zarade (gubitka) po dionici (ako je subjekt dužan objaviti zaradu po dionici);

4) iznos usklađenja početnog stanja najranijeg prikazanog izvještajnog razdoblja.

Objave u bilješci s objašnjenjima pokrivaju samo materijalne pogreške.

LA. Elina, ekonomist-računovođa

Sheme za ispravljanje starih grešaka

Kako ispraviti pogrešku prošlog razdoblja u računovodstvu, porezima i premijama osiguranja, uzimajući u obzir i službena i neizgovorena pravila

Pogreške su dosadne same po sebi. A ako se za njih može i novčano kazniti, nije nimalo zabavno. Kazne se mogu izbjeći ako se sve ispravi na vrijeme i ispravno. Ovaj članak govori o ispravljanju grešaka iz prošlosti. Budući da s tekućim razdobljima, u pravilu, nema poteškoća.

Ispravljanje prošlogodišnjih grešaka u računovodstvu

Novi Zakon o računovodstvu po tom pitanju nije ništa promijenio. Stoga je potrebno ispraviti pogreške iz prošlih godina prema poznatoj shemi.

1klauzula 6 PBU 22/2010; 2klauzula 3 PBU 22/2010; 3klauzula 14 PBU 22/2010; 4klauzula 9 PBU 22/2010; 5pod. 2 str. 9 PBU 22/2010; 6str. 6-8 PBU 22/2010

Ispravljanje poreznih grešaka

Pod pogreškama ćemo razumjeti netočan obračun u prijavi (koju ste već predali inspekciji) bilo kojih iznosa koji utječu na obračun poreza. Ako uočite bilo kakve netočnosti u računovodstvu prije podnošenja deklaracije, samo ih ispravite prije nego što je sastavljena.

Univerzalni način ispravljanja pogrešaka je podnošenje ažurirane deklaracije za razdoblje u kojem je pogreška učinjena (u daljnjem tekstu „pogrešno” razdoblje). Stoga odmah želimo skrenuti pozornost na značajke sastavljanja i podnošenja ažurirane deklaracije inspekciji:

  • mora biti sastavljen u obliku koji je bio na snazi ​​u vrijeme kada je greška učinjena i stavak 5. čl. 81 Porezni zakon Ruske Federacije;
  • na Naslovnica deklaracija mora navesti broj usklađenja;
  • revidirana deklaracija treba sadržavati ne samo ispravljene podatke, već i sve pokazatelje, uključujući one koji su u početku bili točni;
  • Inspektori često preporučuju da se uz izmijenjenu deklaraciju priloži popratno pismo s opisom trenutne situacije i kopijama uplata koje potvrđuju plaćanje zaostalih obveza i kazni (ako je takvo plaćanje bilo potrebno, na primjer, kako bi se izbjegla novčana kazna u stavak 4. čl. 81 Porezni zakon Ruske Federacije).

Međutim, konkretan postupak ispravljanja pogreške ovisi o vrsti poreza io tome do čega je pogreška dovela: podcijenjenog ili precijenjenog iznosa poreza.

Pogreške koje su podcijenile porez

Ako je, kao rezultat pogreške, iznos poreza podcijenjen, tada se moraju izvršiti prilagodbe prema sljedećoj shemi. I nije važno kakav si porez podcijenio.

1str. 2, 3 čl. 81 Porezni zakon Ruske Federacije

(1) Ne postoji rok za podnošenje izmijenjene deklaracije. No, kazne za preniski porez neće biti samo ako se pogreška otkrije i ispravi prije nego što je inspekcija sama utvrdila takvu pogrešku ili odredila izravni porezni nadzor za to razdoblje. pod. 1 p. 4 čl. 81 Porezni zakon Ruske Federacije

Ako predate pojašnjenje, ali prije toga ne platite zaostatke i kazne, tada možete biti kažnjeni za kasno plaćanje porez a pod. 1 p. 4 čl. 81, čl. 122 Porezni zakon Ruske Federacije. Istina, podnošenje pojašnjenja u ovom slučaju može biti olakotna okolnost, pozivajući se na koju možete smanjiti kaznu pod. 3 p. 1 čl. 112 Poreznog zakona Ruske Federacije; Odluke Savezne antimonopolske službe Moskovske regije od 16. srpnja 2012. br. A40-90732 / 11-91-391, od 22. svibnja 2012. br. A40-41701 / 11-91-182; FAS SZO od 22. svibnja 2012. br. A05-8232/2011.

Pogreške koje su precijenile porez

Pogreške koje su dovele do preplate poreza ne smiju se uopće ispravljati jer na taj način nećete pogoršati proračun. Ali ispravljanje takvih grešaka je korisno za samu organizaciju - zašto uzalud bacati novac?

Ako vršite bilo kakve ispravke u obračunu poreza, morate u slučaju dokumentarne provjere dokazati da je porezna osnovica prethodnog razdoblja pogrešno izračunata. To znači da ne biste trebali imati samo dokumente koji potvrđuju određene prihode ili rashode. Sve ostale primarne dokumente koji su uzeti u obzir prilikom obračuna poreza potrebno je imati za godinu u kojoj je greška učinjena.

Značajke ispravljanja pogrešaka ovise o vrsti precijenjenog poreza.

porez na dohodak I PDV mogu se ispraviti na dva načina: podnošenjem pojašnjenja ili ispravljanjem s tekućim razdobljem. Ali odmah rezervirajmo: prilikom ispravljanja pogrešaka učinjenih u obračunu PDV-a, shema u nastavku primjenjiva je samo na one od njih koje se odnose na izračun porezne osnovice. Odnosno, oporezivi prihodi su precijenjeni, porezna stopa je pogrešno primijenjena (18% umjesto 10%), i tako dalje.

1Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 28. lipnja 2011. br. 17750/10; Dopis Federalne porezne službe od 21. veljače 2012. br. SA-4-7/2807; 2Dopisi Ministarstva financija od 27. travnja 2010. br. 03-02-07 / 1-193, od 23. travnja 2010. br. 03-02-07 / 1-188; 3stavak 1. čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije

(1) Rizik je povezan s činjenicom da inspektori smatraju da je ispravak pogrešaka koje su dovele do preplate poreza ograničen rokom dopuštenim Poreznim zakonom za prijeboj i povrat poreza u stavak 1. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 05.10.2010. br. 03-03-06/1/627. Ako ste spremni riskirati, onda se isplati samo ako je pogreška rezultirala preplatom poreza. Uostalom, samo u ovom slučaju ispunjavate sve uvjete za ispravljanje pogrešaka predviđene Poreznim zakonom Ruske Federacije Umjetnost. 54 Porezni zakon Ruske Federacije

(2) Napominjemo da je izmijenjena prijava, prema kojoj se umanjuje iznos poreza, razlog za imenovanje terenska provjera određeno razdoblje (uključujući ponovljeno) stavak 10. čl. 89 Porezni zakon Ruske Federacije

Ispravite grešku u izračunu porez na dohodak u trenutnom razdoblju možete:

  • <если>pogreška je povezana s netočnim računovodstvom troškova ili gubitaka - odražavaju „zaboravljene” troškove i gubitke u tekućem razdoblju e stavak 1. čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 30. siječnja 2012. br. 03-03-06/1/40:
  • <или>kao rashodi prethodnih godina identificirani u tekućem razdoblju;
  • <или>kao uobičajeni operativni troškovi;
  • <если>prethodno oporezivi dohodak je precijenjen - priznajte pogrešno evidentirane iznose kao dio neoperativni troškovi tekućeg razdoblja - kao gubitak prethodnih godina stavak 1. čl. 54. st. 1. čl. 81, sub. 1 p. 2 čl. 265 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ispravite grešku u izračunu porezna osnovica za PDV u sadašnjem razdoblju, ako se fokusirate na NK, možete stavak 1. čl. 54 Porezni zakon Ruske Federacije:

  • <если>greška se odnosi na pogrešno izdavanje računa kupcu/kupcu, zatim:
  • sastaviti korektivni račun u dva primjerka i ispuniti redak 1a "Ispravci..." pod. "b" stavak 1. Pravila za popunjavanje računa, odobren. Uredba Vlade br. 1137 od 26. prosinca 2011. (u daljnjem tekstu - Uredba br. 1137);
  • izvršiti ispravne unose u prodajnu knjigu za tekuće tromjesečje, za ovo:

Registrirate početni račun, odražavajući ukupne podatke s minusom;

Ispravljeni račun evidentirate na uobičajeni način;

  • <если>greška nije utjecala na izdane račune, tada ispravljate podatke prodajne knjige. Na primjer, ako je ista faktura zabunom dva puta evidentirana u njemu, tada u prodajnoj knjizi tekućeg razdoblja možete evidentirati njegove ukupne podatke s predznakom minus.

Međutim, imajte na umu da je ova shema primjenjiva za ispravljanje pogrešaka u PDV-u samo ako se usredotočite na Porezni zakon. Uostalom, u Pravilniku o knjigovodstvu odobreno Dekret br. 1137 nema riječi o ispravljanju grešaka u tekućem razdoblju. Također, ovim Pravilnikom predviđeno je evidentiranje ispravljenih računa u dodatni list knjige prodaje za tromjesečje prekomjerno obračunanog PDV-a. točka 11. Pravila vođenja prodajne knjige; stavak 3. Pravila za popunjavanje dodatnog lista prodajne knjige, odobren. Dekret br. 1137. Odnosno, Pravila, takoreći, predlažu ispravljanje svih pogrešaka samo u razdoblju njihova počinjenja. Za pojašnjenje obratili smo se stručnjacima FTS-a.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

DUMINSKAJA Olga Sergejevna

Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. klase

“Ako postoji neopravdano precijenjena porezna osnovica PDV-a u jednom od prethodnih tromjesečja (na primjer, kada su iznosi pogrešno uključeni u transakcije koje podliježu PDV-u), greška se mora ispraviti. Stavak 1. čl. 54 porezni broj daje mogućnost ispravljanja takvih grešaka u tekućem razdoblju. Međutim, tada bi bilo potrebno prikazati transakciju s predznakom minus u prodajnoj knjizi za tekuće razdoblje. A Pravila za vođenje prodajne knjige, odobrena Dekretom br. 1137, ne predviđaju takve unose. Stoga je za ispravljanje greške u takvoj situaciji potrebno ispuniti dodatni list prodajne knjige za razdoblje u kojem je greška učinjena. str. 3 odjeljak. 4 prijave br. 5, odobrene. Dekret br. 1137. Odnosno, neće biti moguće ispraviti ga do tekućeg razdoblja, uzimajući u obzir Pravilnik koji je odobrila Vlada.

Ne isključujem da na terenu porezni inspektori može podnijeti zahtjeve organizaciji za podcjenjivanje osnovice PDV-a tekućeg razdoblja i smatrati ih odgovornima prema čl. 122 NK R F” .

Ispada da se porez na dobit za tekuće razdoblje bez straha može korigirati. Ali isto se ne može reći za PDV. Međutim, pravila Poreznog zakona nedvojbeno imaju veću težinu od Pravila o prodajnoj knjizi. A s tim će se sigurno složiti i arbitražni sudovi.

Ako je greška povezana s podcjenjivanjem odbitaka PDV-a, potrebno ga je ispraviti na poseban način. Uostalom, odbici PDV-a ne sudjeluju u formiranju porezne osnovice (koja se definira kao trošak prodanih dobara (radova, usluga)) stavak 1. čl. 154 Porezni zakon Ruske Federacije). Dakle, prihvaćanje odbitka koji se odnosi na prethodno porezno razdoblje ne dovodi do ponovnog izračuna porezne osnovice tekućeg poreznog razdoblja, već Dopis Ministarstva financija od 25. kolovoza 2010. br. 03-07-11/363. Dakle, gornja shema uopće nije primjenjiva.

Pogledajmo pobliže aplikaciju. zaboravljen odbici ulazni PDV- kada niste iskazali račun u knjizi nabave u razdoblju u kojem ste stekli pravo na odbitak.

1Rješenja Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 15.06.2010. br. 2217/10, od 30.06.2009. br. 692/09.

(1) Ministarstvo financija smatra da se odbitak treba iskazivati ​​samo u tromjesečju u kojem je pravo na odbitak nastupilo, a važećim Pravilnikom o vođenju knjige otkupa nije predviđeno evidentiranje računa u kasnijim tromjesečjima x Dopisi Ministarstva financija od 13. veljače 2013. br. 03-07-11 / 3784, od 14. prosinca 2011. br. 03-07-14 / 124. Međutim, Vrhovni arbitražni sud drugačije stajalište, te ga moraju slijediti niži sudovi Rješenja Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 22. studenoga 2011. br. 9282/11, od 15. lipnja 2010. br. 2217/10, od 30. lipnja 2009. br. 692/09.

Ako ste pravodobno odrazili fakturu - u razdoblju u kojem ste stekli pravo na ovaj odbitak, ali se tada pokazalo da greška priznati samu fakturu situacija je sljedeća. Dobavljač vam mora izdati izmijenjeni račun. A trebate:

  • <если>ne žele sporove s inspektorom i Dopisi Ministarstva financija od 2. studenog 2011. br. 03-07-11 / 294, od 1. rujna 2011. br. 03-07-11 / 236, od 26. srpnja 2011. br. 03-07-11 / 196:
  • ukloniti odbitak u prethodnom razdoblju, odražavajući na dodatnom listu knjige kupnji iznos netočnog računa s predznakom minus;
  • podnijeti izmijenjenu deklaraciju za tromjesečje u kojem je iskazan neispravan račun;
  • prikazati u knjizi nabave tekućeg razdoblja pokazatelje ispravljene fakture;
  • <если>spremni smo se svađati s inspekcijom - povući odbitak u prethodnom razdoblju (kao što je već opisano), ali u istom razdoblju i prihvatiti odbitak PDV-a po ispravljenom računu. Većina sudova podržava ovaj pristup. Rješenja Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda br. 615/08 od 03.06.2008., br. 14227/07 od 04.03.2008.; FAS CO od 20. kolovoza 2012. br. A35-8786 / 2011.; FAS MO od 09.07.2011. br. A40-136255 / 10-129-436; FAS UO od 24. svibnja 2011. br. F09-1652 / 11-C2; FAS PO od 12. travnja 2011. br. A55-14064/2009. Ako ispravljanje pogreške nije dovelo do smanjenja iznosa poreza, tada uopće nećete morati platiti kazne. No bit će potrebna ispravljena deklaracija (ako iznos PDV-a na pogrešnom računu ne odgovara iznosu poreza na ispravljenom računu).

Porez na imovinu. Pogrešku možete ispraviti samo podnošenjem ažurirane deklaracije za “pogrešno” razdoblje.

To je zbog oblika deklaracije i značajki izračuna porez na imovinu. Naposljetku, odražava samo preostalu vrijednost dugotrajne imovine Trenutna godina. Ako ste prošle godine pogriješili s troškom dugotrajne imovine i ispravili ga u izvješću o porezu na imovinu za tekuće razdoblje, tada će samo porez za zadnje tromjesečje biti ispravno obračunat. I visina poreza za prethodna razdoblja neće se mijenjati.

Porez na zemljište. I ovdje ne možete bez pojašnjenja. Uostalom, deklaracija zemljišni porez sastavljen slično onom "imovina": u njemu je nemoguće prikazati preračune poreza za prethodne godine.

Ali rezultat ispravljanja pogrešaka u porezu na imovinu i porezu na zemljište utjecat će na izračun poreza na dohodak samo u tekućem razdoblju - prethodno neopravdano obračunati iznosi poreza na zemljište i imovinu mogu se uključiti u prihod u trenutku otkrivanja pogreške. Nema potrebe povlačiti troškove retroaktivno podnošenjem usklađenja dobiti. Uostalom, ranije ste razumno uključili obračunate poreze u "profitabilne" troškove. Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 17.01.2012. br. 10077/11.

Ispravljanje grešaka u premijama osiguranja

Više detaljne informacije o načinu sastavljanja računovodstvenog izvješća vidi: 2010, br. 14, str. 65

Prije nego što ih ispravite, odlučite radi li se upravo o pogrešci iz prošlog razdoblja. Na primjer, ako ste greškom zaposleniku naplatili manje od potrebnog u prošlom razdoblju, to ne bi trebalo utjecati na iznos premija osiguranja prethodnog razdoblja. Uostalom, dodatno ćete razgraničiti prihode u tekućem razdoblju - au tekućem razdoblju to plaćanje treba uzeti u obzir za potrebe izračuna premija osiguranja. U tom slučaju ne morate dodatno plaćati doprinose za prošla razdoblja, niti obračunavati i plaćati penale.

Ali ako se ipak radi o pogrešci iz prethodnog razdoblja, za koju su već predani računi, a dovela je do podcjenjivanja doprinosa, mora se ispraviti. Ovdje je opcija za ispravljanje pogrešaka koje su dovele do nedovoljne uplate doprinosa, br. 212-FZ br. 212-FZ. Također možete sastaviti ažurirana izvješća, ali ih vjerojatno nećete moći dostaviti u elektroničkom obliku. Dakle, morate ga predati ili osobno ili poslati poštom.

Prilikom ispravljanja pogrešaka ne zaboravite sastaviti računovodstvenu izjavu. Trebao bi odražavati ne samo bit identificirane pogreške, već i kako je ispravljate i u kojem razdoblju. Takva potvrda je primarni dokument koji potkrepljuje vaša knjiženja u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu. Umjetnost. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije; stavak 1. čl. 9 Zakona od 06.12.2011 br. 402-FZ.

Postupak ispravljanja pogrešaka u računovodstvenoj i izvještajnoj dokumentaciji reguliran je PBU 22/2010. PBU standardi dijele pogreške u dvije skupine:

  • kategorija značajnih pogrešaka;
  • područje manjih grešaka.

Kriterij materijalnosti je mogućnost utjecaja na odluke korisnika financijskih izvještaja. Ako je jedna pogreška ili kombinacija više netočnosti dovela do subjektivnosti ekonomskih odluka, tada se takve netočnosti u računovodstvu smatraju značajnim. Prag materijalnosti poduzeća u apsolutnom i postotnom smislu postavlja se neovisno, odražavajući pokazatelje koji su uzeti kao osnova u računovodstvenoj politici.

Ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju: osnovna pravila

Za ispravke primarna dokumentacija i računovodstvenih registara koriste se sljedeće metode:

  1. Ručni ispravak - koristi se kod izmjena papirnatih dokumenata na način da se jednom linijom precrtaju netočni podaci (tako da izvorni tekst ostane čitljiv) i pored toga se napravi ispravan unos ovjeren potpisom odgovorne osobe s datumom ispravka. i pečat (klauzula 7, članak 9 Zakona br. 402 - Savezni zakon od 6. prosinca 2011.).
  2. Storniranje iznosa - koristi se u slučaju netočnog prikaza transakcije na računima računovodstva. Bit metode je ponoviti pogrešno knjiženje crvenom tintom, označavajući iznos prvog unosa. Iznosi za crvenu (storniranu) korespondenciju u računovodstvu bit će odbijeni. Kao rezultat toga, netočan unos će biti poništen, a umjesto njega može se napraviti novi unos.
  3. Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu uz pomoć dodatnih knjiženja koristi se u situacijama u kojima su svi unosi ispravno formirani, ali je napravljena pogreška prilikom odražavanja iznosa transakcije. Za iznos koji nedostaje kreira se još jedan unos uz sudjelovanje istih računa kao u izvornoj verziji.

Ako je iznos, kada se odražava u računovodstvu knjiženjem, bio precijenjen, tada se višak poništava dodatnim dopisivanjem. Istodobno, računovođa stvara referencu-objašnjenje kako bi ukazao na uzroke netočnosti.

PBU ispravak pogrešaka u računovodstvu povezuje s razdobljem njihova otkrivanja:

  • greške učinjene u tekućem razdoblju i identificirane prije kraja godine mogu se ispraviti u mjesecu otkrića;
  • manje pogreške mogu se ispraviti u mjesecu otkrića, čak i ako je netočnost utvrđena nakon završetka izvještajnog razdoblja;
  • ako su pogreške iz prethodne godine otkrivene prije odobrenja financijskih izvještaja, ispravci se vrše u prosincu izvještajne godine;
  • ako se nakon izvješćivanja za ovo razdoblje utvrdi greška u prošloj godini, usklađivanja se vrše u tekućoj godini korištenjem knjiženja koja uključuju 84 računa.

U potonjem slučaju potrebno je dodatno izvršiti retrospektivnu rekalkulaciju vrijednosti izvještajnih pokazatelja. Njegova svrha je pokazati novo izvještavanje podatke kako bi izgledali da nema grešaka i rezultate ispravljanja. Ukoliko postoje ispravljene materijalno značajne pogreške, one su navedene u objašnjenjima financijskih izvještaja.

Načini ispravljanja pogrešaka s primjerima

Prilikom analize odobrenih i dostavljenih financijskih izvještaja Buket doo za prošlu godinu, uočena je greška. Računovođa nije prikazao knjiženja iznosa potrošenog na plaćanje najma prostora u iznosu od 640.000 tisuća rubalja. Granica značajnosti u računovodstvenoj politici postavljena je na 45.000 rubalja.

Za ispravljanje pogreške u tekućem izvještajnom razdoblju unosi se:

  • D84 - K76 u iznosu od 640.000 rubalja.

Ova korespondencija bilježi trošak koji greškom nije prikazan u prethodnoj godini. Budući da je izvješće već predano i odobreno, potrebno je sastaviti razjašnjavajuću prijavu poreza na dohodak.

Metode ispravljanja grešaka u knjigovodstvene evidencije prije kraja godine može se vidjeti na drugom primjeru. Dana 27. listopada 2017. zaposlenici Buket LLC otkrili su da su u 2. tromjesečju troškovi reklamne kampanje novog proizvoda prikazani u iznosu od 44 000 rubalja (bez PDV-a) umjesto stvarno potrošenih 39 000 rubalja (bez PDV-a) .

Pogreška je ispravljena u listopadu 2017. objavama:

  1. D44 - K60 u iznosu od 44.000 rubalja (poništenje) - poništenje duga drugoj ugovornoj strani.
  2. D90.2 - K44 u iznosu od 44 000 rubalja (stornirano) - otkazuje se otpis troškova za troškove redovnih aktivnosti.
  3. D44 - K60 u iznosu od 39.000 rubalja - dug drugoj ugovornoj strani ponovno se odražava u ispravnom iznosu.
  4. D90.2 - K44 u iznosu od 39 000 rubalja - troškovi reklamne kampanje terete se za redovne troškove.

Postoji jako dobra izreka: "Ne griješi tko ništa ne radi." A računovođa obavlja jako veliku količinu posla i često donosi odluke nestandardne situacije. Stoga može doći do računovodstvenih pogrešaka. Ne treba ih se bojati, ali ih morate znati ispravno ispraviti. Kako ispraviti pogreške u računovodstvu ovisit će o situaciji. Idemo učiti!

Glavni regulatorni akt koji definira i klasificira pogreške, kao i uređuje pravila za ispravljanje pogrešaka u računovodstvu ─ PBU 22/2010 "Ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju."

1. Što su računovodstvene pogreške

2. Bitna i beznačajna pogreška u računovodstvu

3. Ispravak grešaka u knjigovodstvene isprave

4. Načini ispravljanja grešaka u računovodstvu

5. Sastavljanje dodatnih knjiženja

6. Stornirane transakcije

7. Kako ispraviti pogreške 1C: Računovodstvo

8. Pravilaispravak grešaka u računovodstvu

Pa krenimo redom.

1. Što su računovodstvene pogreške

Pogrešno predstavljanje smatra se pogreškom. poslovne transakcije u računovodstvu i / ili izvješćivanju kao rezultat (klauzula 3 PBU 22/2010):

  • Pogrešna primjena zakona. To se često događa kada se donose zakoni ili propisi, ali nije jasno kako na njima raditi. Nakon što se pojave pojašnjenja, mnogi računovođe moraju napraviti promjene u računovodstvu i izvješćivanju.
  • Pogrešna primjena računovodstvenih politika. Kako bi se izbjegle takve pogreške, računovodstvena politika mora biti vrlo pažljivo sastavljena i sve što je u njoj napisano ne smije imati dvostruko tumačenje.
  • Netočnosti u izračunima.
  • Pogrešna klasifikacija ili vrednovanje činjenica ekonomska aktivnost. Na primjer, organizacija je kupila skupu tehničku opremu. Ako se gleda trošak, onda se oprema može pripisati dugotrajnoj imovini, a ako se gleda vijek trajanja, onda materijalu. O formiranju troška i dobiti ovisi kako će se imovina kapitalizirati u budućnosti. Stoga je važno ispravno klasificirati sve, osobito nestandardne poslovne transakcije.
  • Zlouporaba informacija, koji je bio na dan potpisivanja izvješća.
  • Prijevara dužnosnici.

Primjer za posljednje dvije točke. Materijali su dovezeni u organizaciju krajem prosinca. No dokumentacija je ostala kod odgovornog izvršitelja, nije je donio u računovodstvo. Ako nema dokumenata, tada su materijali primljeni na čuvanje i stavljeni u izvanbilančnu evidenciju. Nakon praznika zaboravili su na dokumente, u godišnji računi prihod nije prikazan.

Čak i prije potpisivanja izvješća, sjetili su se materijala, pronašli dokumente, ali su odlučili ne mijenjati računovodstvo i izvješćivanje. Zapravo se ispostavlja sljedeće: u organizaciji su postojali dokumenti i informacije, ali nisu prikazani u računovodstvu. Kao rezultat: u stanju imovine nema dovoljno iznosa u retku "Zalihe", au pasivi ─ u retku "Obveze". Pritom je bilanca previsoka.

Pogreškama se ne smatraju oni slučajevi kada poslovne transakcije nisu prikazane u računovodstvu zbog činjenice da organizacija u trenutku potpisivanja izvješća nije imala podatke o njima.

2. Bitna i beznačajna pogreška u računovodstvu

Računovodstvena greška se smatra bitno ako utječe ekonomski pokazatelji tvrtke. Na primjer, zlouporaba cijena u fakturiranju rezultirala je podcijenjenim prihodom. Greška je iznosila 100.000 rubalja. Za malu tvrtku ovaj iznos može biti 30% pokazatelja "prihoda", a za organizaciju s velikim prometom - 0,1%. Stoga se materijalnost obično ne razmatra u apsolutnom, već u relativnom smislu ─ udjelima ili postocima.

Prije 2010. materijalnost od 5% bila je određena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n. Ova narudžba je otkazana u rujnu 2010.

Od 2010. godine, u skladu sa stavkom 3. PBU 22/2010, odrediti značajnost pogrešaka, tvrtka mora samostalno. Razina materijalnosti može se razlikovati za različite stavke. Sve bi to trebalo biti propisano u računovodstvenoj politici.

3. Ispravak grešaka u knjigovodstvenim ispravama

Savezni zakon "O računovodstvu" od 06.12.2011 br. 402-FZ u stavku 7. članka 9. utvrđuje da se ispravak primarnog dokumenta potvrđuje potpisima osoba koje su sastavile ovaj dokument, s prijepisom i datumom ispravak.

U praksi to izgleda ovako: osoba odgovorna za ispravak dokumenta tankom crtom prekriži netočne podatke. Zatim pored, plavom ili crnom olovkom, upiše točne podatke, potpiše se, stavi datum. Broj sudionika koji podupiru ispravak dokumenta ovisi o situaciji.

Pogledajmo dva slučaja ispravljanja grešaka u knjigovodstvenim ispravama na jednom primjeru: skladištar izdaje dopisnice iz skladišta na zahtjev-račun.

Opcija 1. Skladištar je drugom radniku izbrojio i dao 25 ​​kemijskih olovaka. U zahtjevu-tovarnom listu, u koloni 8 "Otpušteni" upisuje se "25". Onaj koji je dobio olovke ih je prebrojao i pokazalo se da nije dobio 25, nego 23 olovke. U ovom slučaju morate precrtati "25", napisati "23". Potpisuje se i skladištar i radnik koji je primio dopisnicu. Obavezno stavite datum.

U ovoj situaciji postoje dva sudionika koji moraju potvrditi broj u dokumentu, dakle moraju postojati dva potpisa.

opcija 2. Skladištar je ispunio stupac 9 "Cijena", izračunao trošak izdanih olovaka i pogriješio u obračunu. U tom slučaju može ispraviti vlastitu grešku ako je pronađe. Za sigurnost će biti dovoljan samo potpis skladištara.

Računovođa kojem skladištar donosi dokumente također može provjeriti obračune i pronaći grešku u zahtjevu-računu. Zatim računovođa mora napraviti ispravke i potpisati se.

na blagajni i bankovni dokumenti promjene se ne mogu napraviti.

Ispravak pogrešaka u računovodstvenim dokumentima koji se prenose iz jedne organizacije u drugu, na primjer, u teretnom listu (TORG-12) ili u aktu o obavljenom poslu, potpisuju odgovorne osobe obiju organizacija.

Nakon što su primarni dokumenti za prodaju robe (radovi, usluge) ispravljeni, potrebno je promijeniti fakturu. I ovdje opća pravila ne funkcioniraju. Potrebno je voditi se Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137. U ovom normativni akt postoje dvije mogućnosti izmjene: ispravak računa ili sastavljanje dokumenta usklađenja u odobrenom obrascu.

4. Načini ispravljanja grešaka u računovodstvu

Nakon promjene dokumenata, iznos koji ste prethodno napravili knjigovodstveni unos, može se povećati ili smanjiti. Stoga postoje takvi načini za ispravljanje pogrešaka u računovodstvu:

  • dodatno ožičenje─ povećati iznos već evidentirane poslovne transakcije
  • "crvena strana"─ smanjiti ga. Naziv "Red Storno" je dobio zbog činjenice da je u vrijeme papirnatih časopisa-narudžbenica iznos koji je trebalo smanjiti bio ispisan crvenom bojom. To je značilo da se pri izračunavanju mora oduzeti, a ne dodati.

Na primjer Pogledajmo kako koristiti obje metode prilagodbe.

Tvrtka A je u siječnju 2018. provjerila 10 komada opreme tvrtke B. Trošak usluge za siječanj izračunat je na temelju cijene usluge od 10 000 rubalja po jedinici. Tvrtka A i tvrtka B potpisale su akt o završetku na iznos od 118 000 rubalja, uključujući PDV ─ 18 000 rubalja. Cijena usluge je 80.000 rubalja.

Računovođa tvrtke A napravio je sljedeće stavke u računovodstvu:

Računovođa tvrtke B evidentirao je kupnju usluge:

U veljači 2018. pokazalo se da je prilikom obračuna cijene usluge u siječnju korištena pogrešna cijena, trebala bi biti:

a) 12 000 rubalja po jedinici (na primjer, za dodatno ožičenje)

b) 9.000 rubalja po jedinici (na primjer, za "crveno storno")

U slučaju pogrešnog korištenja cijene, potrebno je ispraviti početni akt za siječanj. Pogrešna cijena i trošak su prekriženi, točni brojevi su potpisani na vrhu. Nakon toga potpisuju se ovlaštene osobe oba društva, čiji se potpisi ovjeravaju pečatima. Na temelju akta knjigovođa tvrtke A mora izdati račun s ispravkama.

5. Sastavljanje dodatnih knjiženja

Opcija s cijenom od 12.000 rubalja. Trošak usluge bez PDV-a je 120.000 rubalja, PDV ─ 21.600 rubalja, ukupno 141.600 rubalja. Razlika u odnosu na dokumente iz siječnja iznosila je 23.600 rubalja, uključujući PDV 3.600 rubalja.

Računovodstvo za tvrtku A

Računovodstvo poduzeća B

6. Stornirane transakcije

Opcija s cijenom od 9.000 rubalja. Trošak usluge bez PDV-a iznosi 90.000 rubalja, PDV - 16.200 rubalja, ukupno - 106.200 rubalja. Razlika je 11.800 rubalja, od čega je PDV 1.800 rubalja.

Računovodstvo za tvrtku A

Računovodstvo poduzeća B

7. Kako ispraviti pogreške 1C: Računovodstvo

Što se tiče rada u programu, na primjer, 1C: Računovodstvo, načini ispravljanja pogrešaka u računovodstvu ovdje će izgledati malo drugačije nego u teoriji.

Suština razlike je u tome što se knjiženja za operaciju na kojoj je potrebno izvršiti ispravke prvo potpuno storniraju, nakon čega se knjiži novi dokument za cijeli iznos, a ne samo za iznos ispravaka.

To izgleda ovako (na primjeru tvrtke A u veljači):

  • mogućnost povećanja cijene

Kao rezultat toga, ispada da je dug tvrtke B porastao za 23 600 rubalja (141 600-118 000), a obračunani iznos PDV-a porastao je za 3 600 rubalja.

  • mogućnost smanjenja troškova

Kao rezultat obavljenih operacija, dug tvrtke B smanjen je za 11.800 rubalja, a PDV koji se plaća ─ za 1.800 rubalja.

Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu daje isti rezultat, kako u teoriji tako iu programima.

8. Pravila za ispravljanje pogrešaka u računovodstvu

Sve greške u računovodstvu moraju se ispraviti. Obavezno bitno. Što je s nebitnim stvarima? S njima je potreban oprez - s vremenom, ukupno, mogu prijeći razinu materijalnosti i izvješćivanje će postati nepouzdano.

Razdoblje za ispravljanje pogrešaka ovisi o tome kada su otkrivene (članci 6-9 PBU 22/2010):

  • Najlakši način za ispravljanje grešaka koje se pronađu tijekom izvještajne godine ili prije potpisivanja financijskih izvještaja vođa. U prvom slučaju greška se mora ispraviti u mjesecu u kojem je otkrivena, au drugom slučaju u prosincu izvještajne godine.
  • Ispravak u prosincu trebao bi se izvršiti i kada su otkrivene značajne pogreške u računovodstvu nakon što je izvješće potpisao voditelj, ali još nije dostavljeno na odobrenje dioničarima ili sudionicima LLC. Ili je već prezentirano, ali nije odobreno na Glavnoj skupštini.
  • Poznate greške nakon odobrenja izvješća ispravljaju se u godini koja slijedi nakon izvještajne godine. Na primjer, u kolovozu 2018. otkriveno je 2017 grešaka. Ažuriranja su predviđena u kolovozu 2018. Da biste ispravili značajne pogreške prethodne godine, morate slijediti pravila utvrđena stavkom 9 PBU 22/2010.

Manja greška u računovodstvu, koji su utvrđeni nakon potpisivanja izjava, ispravljaju se u mjesecu tekuće godine u kojem su pronađeni. Za knjiženja u ovom slučaju potrebno je koristiti konto 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Obično ovaj račun ima podračun koji se naziva "Dobit (gubitak) prethodnih godina, identificiran u izvještajnoj godini".

Na koje ste pogreške nailazili u svom radu i što vam pomaže da ih pronađete? Koja je razina materijalnosti postavljena u vašoj računovodstvenoj politici? Jeste li prije odobrenja morali "uskočiti u zadnji vagon" i ispraviti prijavu?

Čekamo vaše komentare. I, naravno, postavljati pitanja.

Proučavamo načine ispravljanja grešaka u računovodstvu i dokumentima

Organizacija je uzela u obzir dugotrajnu imovinu 2010. godine, ali greškom nije obračunala amortizaciju do 2015. godine. Je li moguće izvršiti korekcije u računovodstvu za tekuće razdoblje? Je li zakonito u tekućem razdoblju obračunavati amortizaciju za prethodna razdoblja i uzeti je u obzir pri obračunu poreza na dobit i imovinu za 3. kvartal 2015. godine?

Ispravci u računovodstvu moraju se izvršiti na dan otkrivanja greške.

Postupak ispravljanja pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju ovisi o prirodi pogreške. Pogreške se dijele na značajne i beznačajne, a prag materijalnosti organizacija mora samostalno odrediti i fiksirati u računovodstvenoj politici.

Ako se utvrde značajne pogreške prethodnih godina, čije je izvješće potpisano i odobreno, ispravci se vrše korištenjem računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)". Dobit ili gubitak koji će nastati kao rezultat usklađenja za nematerijalne pogreške mora se prikazati na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi". Ispravak značajnih pogrešaka prethodne godine utječe na bilancu i druge obrasce tekuće godine, pa je u tekućem izvješćivanju potrebno preračunati usporedive brojke iz prethodnih razdoblja kao da pogreška nikada nije ni bila učinjena. Značajna pogreška možda je napravljena prije više od dvije godine. U tom slučaju morate uskladiti početna stanja za relevantne izvještajne stavke na početku najranije prikazane godine.

Značajne pogreške prethodnih godina učinjene u računovodstvu malih poduzetnika mogu se ispraviti na isti način kao što je predviđeno za ispravak manjih, odnosno bez retrospektivnog preračunavanja financijskih izvještaja.

Ako je pogreška u poreznoj prijavi rezultirala prekomjernim plaćanjem poreza, tada organizacija ima pravo:

Dostaviti ažuriranu deklaraciju za razdoblje u kojem je greška učinjena (ali nije dužan);

Ispravite pogrešku umanjenjem dobiti i iznosa poreza za razdoblje u kojem je pogreška otkrivena. Ova metoda se može koristiti neovisno o tome je li poznato razdoblje u kojem je greška učinjena ili ne.

Dakle, u poreznom knjigovodstvu, dodatno obračunavanje iznosa amortizacije za prošla porezna razdoblja može se odraziti na tekuće, a ne podnositi u ažuriranim prijavama poreza na dobit. Za porez na imovinu trebat će se podnijeti revidirane prijave za prethodne godine, jer postojeći oblik deklaracija neće dopustiti odražavanje rezultata ponovnog izračuna porezne osnovice za prethodna razdoblja. Potrebno je voditi računa o usklađenju obračunatih iznosa poreza na imovinu u razdoblju kada se podnose revidirane prijave poreza na imovinu.

Kako ispraviti pogreške u računovodstvenim i financijskim izvještajima
Pogreška se prepoznaje kao netočan odraz činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvu i izvješćivanju. Također ocjenjuju situaciju kada transakcije uopće nisu evidentirane. Jednostavno rečeno, ako ste svojom krivnjom napravili netočne unose ili uopće niste odrazili operaciju, pogrešno ispunili izjave, to je pogreška. To je naznačeno u PBU 22/2010.

Ali u istom stavku PBU postoji važna rezerva. Netočnosti i propusti u prikazu poslovnih transakcija utvrđeni prilikom primitka nove informacije, nisu pogreška. Primjerice, ako vas druga ugovorna strana obavijesti da vam je prethodno dostavila netočne podatke, a vi ste operaciju već evidentirali, to se neće prepoznati kao pogreška. Uostalom, to nije bila tvoja krivnja. Također ne morate uređivati ​​unose.

Uzroci grešaka

Mogu se pojaviti pogreške u različiti razlozi. Postoji pet mogućih razloga za to:

  • pogrešno primijeniti zakone o računovodstvu;
  • nepravilno korištenje računovodstvenih politika;
  • dopustiti netočnosti u izračunima;
  • netočno klasificirati i vrednovati činjenice gospodarske djelatnosti;
  • dužnosnici počiniti nečasna djela.

Na primjer, možete propisati prag materijalnosti na sljedeći način: "Priznaje se značajna pogreška čiji je omjer iznosa i valute bilance za izvještajnu godinu najmanje 5 posto."

Ispravak pogreške

Utvrđene pogreške i njihove posljedice moraju se ispraviti (klauzula 4 PBU 22/2010).

Izvršite ispravke računovodstva na temelju primarni dokumenti. Također sastavite računovodstvena izvješća, u kojima navedite obrazloženje za ispravke. Ovo slijedi iz opće pravilo da svaka činjenica ekonomske aktivnosti mora biti formalizirana kao primarni računovodstveni dokument. To je izričito navedeno u 1. dijelu članka 9. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ.

Utvrdivši značaj pogreške i uzimajući u obzir trenutak kada je otkrivena, napravite ispravke u računovodstvu. Kako točno - u tome će vam pomoći donja tablica.

Kada i koja greška je pronađena Kako popraviti Baza
Greška je napravljena ove godine. Značaj pogreške nije bitan. U mjesecu u kojem je greška otkrivena, ispravite knjigovodstvo.
Pri izradi izvješća uzeti u obzir već ispravljene pokazatelje		 Članak 5. PBU 22/2010
Greška se dogodila prošle godine. Izvješće za ovo razdoblje još nije potpisao voditelj.
Značaj pogreške nije bitan.		 Napravite ispravke u prosincu prošle godine.
Ponovno kreirajte izvješćivanje		 Stavak 6. PBU 22/2010
U tekućoj godini otkrivena je značajna pogreška prethodne godine. Izvještaj za proteklo razdoblje je spreman i potpisan, ali nije prezentiran vanjskim korisnicima

Obavite potrebne prilagodbe u prosincu prošle godine.

Ponovite izvješće i ponovno ga ovjerite kod voditelja

 Članak 7. PBU 22/2010
Prošle godine napravljena je značajna greška. Izvješće za ovo razdoblje već je formirano, potpisao ga je voditelj. Izvještavanje se prezentira vanjskim korisnicima. Ali nije odobreno Ispravite pogrešku u prosincu prošle godine.
Ponovno izradite izvješće. Provjerite ga kod svog upravitelja i ponovno ga predočite vanjskim korisnicima		 Članak 8. PBU 22/2010
Značajna pogreška otkrivena je u narednim godinama. Izrađeno je izvješće za razdoblje u kojem je nastala greška, potpisano od strane voditelja, prezentirano vanjskim korisnicima i odobreno Napravite ispravke u razdoblju u kojem je greška otkrivena.
Nije potrebno razjašnjavati izvješćivanje za razdoblje u kojem je greška učinjena. Sve promjene koje se odnose na prethodna razdoblja odražavaju se u izvještajima tekućeg. U bilješkama uz godišnje obračune tekućeg razdoblja navesti prirodu ispravljene pogreške, kao i iznos ispravaka za svaku stavku.		 Članak 39. Uredbe o računovodstvu i izvješćivanju i klauzule i PBU 22/2010
Manja pogreška utvrđena u bilo kojoj prethodnoj godini

Napravite prilagodbe u razdoblju u kojem je greška otkrivena

Ispravke manjih grešaka prošlih razdoblja nije potrebno iskazivati ​​u tekućim financijskim izvještajima. Napravite izmjene u dostavljenim izvješćima

 Stavak 14. PBU 22/2010

računovodstvo

Knjiženja kojima se vrše ispravci ovise o trenutku kada je greška otkrivena io tome koliko je značajna. Računovodstvene stavke će se razlikovati u sljedećim slučajevima:

  • ispraviti pogreške tekućeg razdoblja;
  • greške prošlih razdoblja pravilo - značajne i beznačajne.

Ako je vaša organizacija mala, možete primijeniti pojednostavljeni postupak. U ovom slučaju, značaj pogreške neće biti bitan, kao što neće igrati ulogu kada se ta netočnost otkrije.

Kako ispraviti značajne greške u prošlim razdobljima u računovodstvu

Bitne pogreške prethodne godine, otkrivene prije usvajanja godišnjeg obračuna za to razdoblje, ispraviti odgovarajućim računima troškova, prihoda, obračuna i dr.

Ako se utvrde značajne pogreške iz prethodnih godina, čije je izvješćivanje potpisano i odobreno, izvršite ispravke pomoću računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” (potklauzula 1, klauzula 9 PBU 22/2010).

Postoje dvije mogućnosti

Opcija 1. Kada, kao rezultat pogreške, računovođa nije iskazao nikakav prihod ili je precijenio rashod, napravite knjiženje:

Dug 62 (76, 02...) Kredit 84
- otkriveni su pogrešno neprijavljeni prihodi (previše iskazani rashodi) prethodne godine.

opcija 2. Ako, kao rezultat pogreške, računovođa nije iskazao nikakav trošak ili precijenjeni prihod, unesite sljedeći unos:

Debit 84 Kredit 60 (76, 02...)
- pogrešno je utvrđen neiskazani rashod (previše iskazan prihod) prethodne godine.

Ali što učiniti kada su pogreške napravljene ne samo u računovodstvu, već iu poreznom računovodstvu?

Postoje dvije mogućnosti. Kada je porez na dohodak zbog manjih grešaka bio podcijenjen ili precijenjen.

Opcija 1 - porez na dohodak je podcijenjen. U tom slučaju se u poreznom knjigovodstvu rade ispravci i podnosi ažurirana porezna prijava za razdoblje u kojem je pogreška učinjena. Istovremeno se naplaćuje i porez na dohodak. Međutim, u računovodstvu se to radi tekuće razdoblje. Istodobno, u računovodstvu je potrebno prikazati stalnu poreznu imovinu:

Dugovna 68 podkonto "Obračun poreza na dohodak" Kreditna 99 podkonto "Trajno porezna sredstva»
- odražava trajno porezno sredstvo.

Što se tiče pogrešaka tekuće godine, sve se može popraviti. Ako pravilno kvalificirate troškove, tada ćete uspješno generirati izvješća i obračunati poreze. Poništite pogrešne unose.

Zapamtite, troškovi se uzimaju u obzir ovisno o njihovoj namjeni i uvjetima pod kojima su nastali. Tako se, na primjer, u računovodstvu troškovi pripisuju ne samo drugima, već i troškovima za uobičajene aktivnosti (klauzula 4 PBU 10/99).

Organizacija Alpha isplaćuje naknadu zaposleniku kada se njegov automobil koristi u poslovne svrhe. Naknada je 5000 rubalja. na mjesec. Ali pri izračunu poreza na dohodak uzima se u obzir samo 1200 rubalja. (Uredba Vlade Ruske Federacije od 8. veljače 2002. br. 92).

Greška!

Debit 20 Kredit 73
- 1200 rubalja. – Zaposleniku je obračunata naknada za osobni automobil u granicama;

Debit 91-2 Kredit 73
- 3800 rubalja. - Zaposleniku je obračunata naknada za osobni automobil iznad normativa.

Ispravite ovako:

Debit 20 (26, 44…) Kredit 73
- 5000 rubalja. - Isplaćena naknada zaposleniku za osobni automobil.

Evo kako popraviti grešku:

Debit 91-2 Kredit 73
- 3800 rubalja. – stornirana je naknada radniku za osobni automobil iznad normativa;

Debit 20 Kredit 73
- 3800 rubalja. - Isplaćena naknada zaposleniku za osobni automobil.

Pogreška je napravljena u računovodstvu malog poduzeća

Značajne pogreške iz prethodnih godina, učinjene u računovodstvu malih poduzeća, mogu se ispraviti na isti način kao što je predviđeno za ispravljanje manjih. To jest, bez retroaktivnog ponovnog izračuna financijskih izvještaja (klauzula 9 PBU 22/2010, dio 4 članka 6 Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ).

Primjer ispravka u računovodstvu i prijavljivanja značajne pogreške (previše prijavljenog troška) malog poduzeća. Pogreška je napravljena prošle godine, za koje je izvješće potpisano i odobreno

Alfa doo je mala tvrtka. U ožujku 2015. godine, nakon odobrenja financijskih izvještaja za 2014. godinu, računovođa Alfe otkrio je pogrešku učinjenu u prvom kvartalu 2014. godine.

Računovodstvo je odražavalo troškove radova koje je izvršio izvođač u ožujku 2014. - 50.000 rubalja. (bez PDV-a). U aktu je također naznačen iznos od 40.000 rubalja. (bez PDV-a). Izvedeni radovi plaćeni su izvođaču god u cijelosti(40 000 rubalja) u ožujku 2014. Tako su od 31. prosinca 2014. u računovodstvu Alfe formirane obveze prema dobavljačima u iznosu prepisanih troškova od 10.000 rubalja.

Računovodstvena politika Alfe navodi da se materijalno značajne pogreške iz prethodnih godina utvrđene nakon odobrenja financijskih izvještaja ispravljaju bez retroaktivnog prepravljanja.

ožujak 2015.:

Debit 60 Kredit 91-1
- 10.000 rubalja. - odražava trošak rada izvođača, pogrešno pripisan rashodima u 1. kvartalu 2014. godine.

ne doprinose.

Korekcije se vrše u računovodstvu 2015. godine. U poreznom računovodstvu ispravci se vrše u razdoblju nastanka pogreške. S tim u vezi računovođa Alfe podnio je izmijenjenu izjavu

Alpha je mala tvrtka, stoga se PBU 18/02 ne primjenjuje. Dakle, da bi se odrazile razlike između računovodstva i porezno knjigovodstvo računovođa ne mora.

Utjecaj pogrešaka prošlih razdoblja na tekuće izvješćivanje

Ispravak bitnih pogrešaka prethodne godine, uočenih nakon odobrenja obračuna, utječe na bilancu i druge obrasce tekuće godine. Ispravci se neće morati raditi samo kada je nemoguće uspostaviti vezu između pogreške i određenog razdoblja, kao i utvrditi njezin utjecaj na sva prethodna razdoblja.

Dakle, u tekućem izvješćivanju potrebno je preračunati usporedive pokazatelje prethodnih razdoblja. Učinite to kao da se pogreška nikada nije dogodila. To se zove retrospektivna preprava. To proizlazi iz podstavka 2. stavka 9. PBU 22/2010.

Primjer ispravka u računovodstvu i izvješćivanju značajne pogreške (previše prijavljenog troška) od strane poduzeća koje nije malo. Pogreška je napravljena prošle godine, za koje je izvješće potpisano i odobreno

U ožujku 2015. godine, nakon odobrenja financijskih izvještaja za 2014. godinu, računovođa Alfa doo otkrio je grešku učinjenu u prvom kvartalu 2014. godine.

Računovodstvo je odražavalo trošak radova obavljenih prema aktu primljenom od izvođača u ožujku 2014. u iznosu od 50.000 rubalja. (bez PDV-a). Zapravo, akt ukazuje na iznos od 40.000 rubalja. (bez PDV-a). Izvedeni radovi plaćeni su izvođaču u cijelosti (40.000 rubalja) u ožujku 2014. Tako su od 31. prosinca 2014. u računovodstvu Alfe formirane obveze prema dobavljačima u iznosu prepisanih troškova od 10.000 rubalja.

Višak otpisa računovođa odražava u računovodstvu kako slijedi.

ožujak 2015.:

Debit 60 Kredit 84
- 10.000 rubalja. - odražava troškove radova izvođača, pogrešno pripisane rashodima u 1. kvartalu 2014. godine;

Dug 84 Kredit 68 podračun "Porez na dohodak"
- 2000 rubalja. (10 000 rubalja? 20%) - naplaćuje se dodatni porez na dohodak.

Budući da je obračun za 2014. godinu već odobren, na njemu se ne vrše nikakve korekcije.

Stoga je računovođa Alfe iskazao rezultat korekcija u financijskim izvještajima za 2015. godinu u odjeljcima u kojima su evidentirani pokazatelji iz 2014. godine. Istodobno je ispravio podatke kao da nikada nije bilo pogreške (ako su troškovi u iznosu od 40.000 rubalja prvobitno prikazani). U stupcu za usporedne pokazatelje 2014. godine za linije troškova i dobiti (Izvješće o financijskim rezultatima, odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n), računovođa je iskazao iznos od 10 000 rubalja. različita od one koja stoji na istim linijama u izvještaju za 2014. godinu za odgovarajuće razdoblje. U bilanci za 2015., računovođa je ponovno izračunao početna stanja od 1. siječnja 2015. na temelju troškova obavljenog posla navedenog u aktu, koji iznosi 40.000 rubalja, a ne 50.000 rubalja. Porez na dohodak porastao je za 2000 rubalja.

Osim toga, računovođa Alfe podnio je ažuriranu prijavu poreza na dohodak za 2014. godinu.

Značajna pogreška možda je napravljena prije više od dvije godine. U tom slučaju morate uskladiti početna stanja za relevantne izvještajne stavke na početku najranije prikazane godine. To je navedeno u stavku 11 PBU 22/2010.

Ako je nemoguće utvrditi utjecaj značajne pogreške na jedno (ili više) prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, početno stanje se usklađuje na početak najranijeg od razdoblja za koje je moguć ponovni izračun. Ova situacija može nastati ako, kako bi se utvrdio utjecaj pogreške na prethodno izvještajno razdoblje:
- potrebni su složeni i (ili) brojni izračuni, tijekom kojih je nemoguće izvući informacije o okolnostima koje su postojale na dan pogreške;
- potrebno je koristiti podatke dobivene nakon datuma odobrenja financijskih izvještaja za prethodno izvještajno razdoblje.

Ovaj postupak je propisan u stavcima, PBU 22/2010.

Kada je organizacija dužna podnijeti izmijenjenu poreznu prijavu?

Preplata poreza

Ako je pogreška u poreznoj prijavi rezultirala prekomjernim plaćanjem poreza, tada organizacija ima pravo:

  • podnijeti izmijenjenu deklaraciju za razdoblje u kojem je greška učinjena (ali nije dužan);
  • ispraviti pogrešku umanjujući dobit i iznos poreza za razdoblje u kojem je pogreška otkrivena. Ova se metoda može koristiti neovisno o tome je li poznato razdoblje u kojem je greška učinjena ili ne;
  • nemojte poduzeti nikakve mjere za ispravljanje pogreške (na primjer, ako je iznos preplate beznačajan).

ispraviti porezna osnovica tekuće razdoblje moguće je ne samo ako se pronađu pogreške u deklaracijama. Također možete koristiti odredbe stavka 3. stavka 1. članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije u slučajevima kada je preplata poreza nastala zbog promjena u zakonodavstvu koje imaju retroaktivni učinak. Ako takve promjene poboljšaju položaj poreznog obveznika, tada organizacija može pronaći prihode koji ranije nisu mogli biti isključeni iz porezne osnovice ili rashode koji su prethodno bili zabranjeni za oporezivanje. U takvim situacijama nije potrebno podnositi revidirane deklaracije. Porezne obveze možete preračunati u tekućem razdoblju. Ovaj zaključak proizlazi iz pisma Federalne porezne službe Rusije od 24. lipnja 2014. br. ED-4-15 / 12067.

Situacija: za koje se poreze mogu primijeniti norme članaka 54. i 81. Poreznog zakona Ruske Federacije o ponovnom izračunu porezne osnovice bez podnošenja revidiranih deklaracija. U tekućem razdoblju uočene su greške nastale u prethodnim razdobljima koje su rezultirale preplatom

Mogućnost primjene normi ovih članaka postoji samo u odnosu na porez na dohodak, porez na prijevoz, porez na vađenje mineralnih sirovina i jedinstveni porez s pojednostavljenjem.

Ovo je objašnjeno na sljedeći način.

Iznos poreza na imovinu (promet i zemljišni porezi) uključuje se u ostale rashode i umanjuje oporezivi dohodak u razdoblju u kojem je ovaj porez obračunat (ako organizacija koristi metodu obračuna) ili uplaćen u proračun (ako organizacija koristi gotovinsku osnovu). To proizlazi iz odredaba podstavka 1. stavka 1. članka 264., podstavka 1. stavka 7. članka 272. i podstavka 3. stavka 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Troškovi u obliku poreza i naknada obračunati prema važećem zakonodavstvu prikazani su u neizravni troškovi u retku 041 Dodatka 2 listu 02 prijave poreza na dohodak, čiji je obrazac odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3/600.

Ovako ili onako, ali porez na imovinu i drugi porezi koji umanjuju oporezivi dohodak utječu na iznos poreza na dohodak koji se uplaćuje u proračun na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Postoje tri opcije za pojašnjenja koja se daju povrat poreza:

  • umanjenje porezne osnovice i iznosa poreznih obveza prema proračunu (npr. ako u početnoj prijavi poreza na imovinu prosječni godišnji trošak oporeziva imovina bila je precijenjena);
  • povećanje porezne osnovice i iznosa poreznih obveza prema proračunu (npr. ako u početnoj prijavi na porez na prijevoz nisu uzeti u obzir bilo koji predmeti oporezivanja);
  • ne utječu na poreznu osnovicu i iznos poreznih obveza prema proračunu (na primjer, ako su navedeni pokazatelji prikazani u referentnim odjeljcima).

U prvom slučaju, uključivanje prekomjerno obračunatog i plaćenog poreza na imovinu, poreza na promet ili zemljišta u troškove ne može se kvalificirati kao pogreške ili iskrivljenja, koja su navedena u stavku 1. članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije. Otkrivanje takvih iznosa treba smatrati novom okolnošću koja povlači za sobom pojavu prihoda u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju. Dakle, nije potrebno korigirati poreznu osnovicu za porez na dobit za prošla razdoblja. Usklađivanje oporezivog dohotka mora se izvršiti u tromjesečju u kojem se podnose ispravljene prijave više naplaćenih poreza. U tom slučaju, iznos precijenjenog treba uključiti u izvanposlovni prihodi, čiji je popis otvoren ().

Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 23. siječnja 2014. br. 03-03-10 / 2274 (na koje je upućena porezne inspekcije pismo Federalne porezne službe Rusije od 12. veljače 2014. br. GD-4-3/2216). Legitimnost ovog pristupa potvrđena je odlukom Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. siječnja 2012. br. 10077/11.

Istu logiku treba slijediti i u drugom slučaju. Ako je iznos poreza podcijenjen, osnovica poreza na dohodak također se mora uskladiti u tekućem razdoblju. To jest, u kvartalu kada je organizacija podnijela revidirane porezne prijave. Istodobno, iznos podcjenjivanja treba uključiti u neoperativne troškove, čiji je popis otvoren ().

U trećem slučaju ne nastaju nove okolnosti koje povećavaju ili smanjuju oporezivu dobit. Stoga nema potrebe podnositi ni ažuriranu deklaraciju.