Счет 401.50 в бюджетных учреждениях. Организация бухгалтерского учета, контроля и анализ расходов бюджетного учреждения. суточные при служебных командировках
На счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» формируются расходы учреждения, осуществляемые в соответствии с расходными обязательствами, исполнение которых происходит в очередном финансовом году за счет средств соответствующего бюджета.
К бюджетным ассигнованиям относятся, в частности, ассигнования на оказание государственных услуг (выполнение работ), в том числе ассигнования на закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд.
Бюджетные ассигнования на оказание государственных услуг (выполнение работ) включают ассигнования в том числе на обеспечение выполнения функций казенных учреждений, к которым относятся:
Оплата труда работников казенных учреждений, денежное содержание работников органов государственной власти, местного самоуправления и иных категорий работников;
Закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд;
Уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ;
Возмещение вреда, причиненного казенным учреждением при осуществлении его деятельности.
При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой.
При завершении финансового года суммы признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
Для определения финансового результата деятельности учреждения расходы группируются казенными учреждениями по видам расходов в разрезе КОСГУ.
Для учета расходов установлены следующие статьи и подстатьи КОСГУ:
211 – «Заработная плата»;
212 – «Прочие выплаты»;
213 – «Начисления на выплаты по оплате труда»;
221 – «Услуги связи»;
222 – «Транспортные услуги»;
223 – «Коммунальные услуги»;
224 – «Арендная плата за пользование имуществом»;
225 – «Работы, услуги по содержанию имущества»;
226 – «Прочие работы, услуги»;
231 – «Обслуживание внутреннего долга»;
232 – «Обслуживание внешнего долга»;
241 – «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
242 – «Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
251 – «Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
252 – «Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
253 – «Перечисления международным организациям»;
261 – «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
262 – «Пособия по социальной помощи населению»;
263 – «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;
271 – «Амортизация основных средств и нематериальных активов»;
272 – «Расходование материальных запасов»;
273 – «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»;
290 – «Прочие расходы».
Еще по теме 16.1.3. Расходы текущего финансового года (счет 0 401 20 000):
- 10.3. Общий порядок рассмотрения и утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период
Расходы будущих периодов. Счет 401 50 (для госсектора)
Одним из принципов бухгалтерского учета и отчетности является принцип соответствия доходов и расходов, согласно которому все доходы и связанные с ними расходы должны отражаться в бухгалтерской отчетности в том временном промежутке, когда они произошли.
Плата за сертификат ключа электронной цифровой подписи;
Плата за пользование исключительными правами (программными продуктами, сайтами, электронными справочными системами и т.п.).
Примечание
Расходы на оплату подписки на газеты и журналы не относятся к расходам будущих периодов. Указанные расходы следует учитывать как авансовые платежи и и отражать на счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам" (п. 202 Инструкции N 157н, см. также решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 19.01.2017 по делу N А74-13404/2016).
Расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, принимаются к учету по дебету счета 401 50 "Расходы будущих периодов", а порядок их отнесения на финансовый результат текущего финансового года устанавливается учреждением в учетной политике (см. образец).
Примечание
Признание расходов на осуществление капитального ремонта расходами текущего финансового года может осуществляться на основании информации (сведений) о проведенном ремонте, предоставленных банком, в котором открыт спецсчет, и владельцем спецсчета, либо региональным оператором. Для этого учреждение - балансодержатель жилого помещения может оформлять соответствующие запросы (письмо Минфина России от 25.01.2016 N 02-05-11/2678).
Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом ФХД) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.
Аналитические счета учета расходов будущих периодов установлены п. 124 Инструкции N 162н, п. 159 Инструкции N 174н и п. 187 Инструкции N 183н соответственно для казенных, бюджетных и автономных учреждений. В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов, ориентированных на бухгалтеров, специалистов финансово-экономических служб организаций государственного сектора
Материал приводится по состоянию на июнь 2019 г.
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
С. Бычков , заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
Ю. Крохина , заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор
В. Пименов , главный редактор объединенной редакции "Бюджетная сфера", руководитель Департамента бюджетной методологии компании "Гарант", эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова
А. Кулаков , начальник отдела учета и отчетности ФГБУ "Главный военный клинический госпиталь имени академика Н.Н. Бурденко" Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Е. Янчарин , зам. начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России с 2016 по 2018 год
А. Семенюк , государственный советник РФ 3 класса
Д. Жуковский , начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы "1С" в организациях госсектора
А также специалисты объединенной редакции "Бюджетная сфера" компании "Гарант":
А. Шершнева , ведущий редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
А. Суховерхова , ведущий редактор-эксперт, член Союза развития государственных финансов
И. Сапетина , редактор-эксперт
В. Сульдяйкина , редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы "1С"
А. Киреева, эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы "1С"
О. Левина , эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса
Н. Андреева, эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
Ю. Волгина, эксперт
О. Емельянова , эксперт
Т. Дурнова, эксперт
Т. Толмачева, эксперт
О. Пожидаева, эксперт
И. Салтыкова, эксперт, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
О. Монако , редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор
А. Кузьмина , редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук
и др.
Перечень сокращений :
Закон N 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Инструкция N 157н - Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная
Счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:
С подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
Добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;
Приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;
Неравномерно производимым ремонтом основных средств;
Освоением новых производств, установок и агрегатов;
Рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий.
После внесения изменений приказом Минфина России № 89н в случае, если учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, на данном счете также учитываются расходы, связанные:
Со страхованием имущества, гражданской ответственности;
С выплатой отпускных;
С иными аналогичными расходами.
Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой учреждения, по государственным контрактам (договорам), соглашениям.
Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 0 401 50 000) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.
В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.
Операции по учету расходов будущих периодов оформляются в учете учреждения на основании п. 124 Инструкции № 162н (таблица 163).
Таблица 163
Бухгалтерские записи
по учету расходов будущих периодов
Еще по теме 16.4. Расходы будущих периодов:
- 3.5. Налоговый учет доходов и расходов, связанных с реализацией ОС
- 14.5. Аудит отдельных видов расходов, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ в пределах установленных норм
Государственные (муниципальные) учреждения получили возможность часть затрат отражать в составе расходов будущих периодов. Но учитываются эти суммы по особым правилам.
Принцип распределения затрат
Напомним, что ранее все затраты учреждений (за исключением капитальных вложений) отражались в учете как текущие, что в ряде случаев (к примеру, подписка) не соответствовало общим нормам ведения бухучета. Однако с 1 января 2011 года ситуация изменилась. Теперь часть затрат бюджетным учреждениям разрешается принимать к учету не единовременно, а в течение нескольких отчетных периодов с помощью счета 401 50 000 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете в случае когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, учитываются затраты, связанные:
С подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
С освоением новых производств, установок и агрегатов;
С рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
С добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) работников учреждения;
С приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами;
С неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;
С иными аналогичными расходами.
Расходы будущих периодов показывают в учете в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям. Правила отражения подобных операции на счетах закреплены для бюджетных учреждений (нового типа) - в пункте 160 Инструкции № 174н, для казенных (и бюджетных учреждений старого типа) - в пункте 124 Инструкции № 162н. Причем порядок учета таких расходов по кодам КОСГУ не прописан. Поэтому во избежание нареканий со стороны проверяющих органов это следует учесть при составлении учетной политики.
>|Составить учетную политику на 2012 год поможет сервис e-consulter «Учетная политика 2012». Подробности на сайте www.budgetnik.ru.|<
В рамках формирования учетной политики учреждение также вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.
Отражение операций в учете
Затраты будущих периодов относятся на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 401 50 000) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. Операции по счету оформляются такими бухгалтерскими записями:
Дебет | Кредит |
|
Отражены расходы, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к расходам будущих периодов | 401 50 000 «Расходы будущих периодов» | 302 ХХ 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> |
Отнесены на расходы текущего отчетного периода расходы, отнесенные в прошлые отчетные периоды к расходам будущих периодов | 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» | 401 50 000 «Расходы будущих периодов» |
Для наглядности рассмотрим, например, приобретение неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальных активов.
Итак, в соответствии со статьей 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензионные платежи выплачиваются:
В виде разового платежа (паушальный платеж);
В виде периодических платежей в течение срока действия договора (роялти);
В виде разовых и периодических платежей.
Получение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности учреждение-пользователь отражает за балансом в договорной оценке. Для этой цели пунктом 333 Инструкции по применению Единого плана счетов предусмотрен забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование).
Порядок отражения в учете платежей за пользование объектами нематериальных активов зависит от условий договора. Если им предусмотрен разовый платеж за весь период пользования правом, имеют место расходы будущих периодов.
Пример.
Учреждение заключило договор, на основании которого передаются права на программы для ЭВМ сроком на три года с оплатой разового платежа в сумме 360 000 руб. Учетной политикой учреждения предусмотрено использование расходов будущих периодов. Бухгалтер записал:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
Отражена договорная стоимость приобретения права пользования программой для ЭВМ | 1 401 50 226 «Расходы будущих периодов» | 1 302 26 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> | 360 000 |
Отнесена на расходы текущего отчетного периода сумма расходов будущих периодов (ежемесячно) | 1 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» | 1 401 50 226 «Расходы будущих периодов» | 10 000 |
Налоговый учет
Признание расходов будущих периодов зависит от типа затрат. Если мы вернемся к рассматриваемому нами примеру, то это прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 37 ст. 264 Налогового кодекса РФ). На основании пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. >|При использовании кассового метода указанные расходы признаются расходом в полной сумме сразу после их фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).|<
Дополнительно отметим, что при организации налогового учета расходов по договорам обязательного и добровольного имущественного страхования могут возникнуть сложности.
Расходы учреждений на те виды добровольного имущественного страхования, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ, а также на те виды обязательного имущественного страхования, страховые тарифы по которым не утверждены, включаются в прочие расходы в размере фактических затрат (п. 2, 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ).
Причем расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования организация перечислила либо выдала из кассы денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Иными словами, даже при использовании метода начисления страховые взносы можно включить в расходы только после их фактической уплаты.
Вместе с тем правила признания расходов на страхование различаются в зависимости от срока действия договора страхования и установленного в нем порядка уплаты страховых взносов.
Так, если по условиям договора страхования страховой взнос уплачивается разовым платежом, а сам договор заключен на срок более одного отчетного периода, то расходы на обязательное или добровольное страхование уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия данного договора.
Сумма расходов, которую учреждение может учесть в конкретном отчетном периоде (месяце, квартале), определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора в этом периоде.
А как быть, если в договоре страхования, заключенном более чем на один отчетный период, предусмотрена уплата страховых взносов в рассрочку (несколькими платежами)?
В этом случае расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение того периода, за который уплачиваются страховые взносы (например, года, полугодия, квартала или месяца). Сумму, включаемую в прочие расходы, организация-страхователь рассчитывает пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в данном отчетном периоде. Основание - пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
