Что такое амортизация основных фондов. Амортизация ОФ, методы расчета амортизации. Виды ускоренных способов
Сущность ОФ их состав и структура
Основные фонды предприятия
ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
ОФ – это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь и переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. Срок службы более 1 года и стоимостью более 40 000 рублей.
ОФ бывают:
-производственные - участвуют в процессе производства продукции или оказания услуг
Производственные подразделяются на:
Здания производственного назначения(цеха, лаборатории и т.д.)
Сооружения (тоннели, эстакады, автомобильные дороги)
Передаточные устройства (энергия, тепло)
Машины и оборудование
Транспортные средства производственного назначения
Инструмент(сами средства труда)
Производственный инвентарь(для облегчения производственного процесса)
Хозяйственный инвентарь
Прочие ОФ (музейный комплекс, библиотечный фонд)
- непроизводственные – не участвуют в производстве.(жилые дома, детские сады, стадионы)
Учет и оценка основных фондов.
ОФ могут быть учтены в натуральном и стоимостном выражении. Существуют следующие виды стоимостной оценки основных фондов:
-по первоначальной стоимости – ПС - фактические затраты на приобретение ОФ, включая доставку и монтаж.
-остаточная стоимость ОФ – ОС=ПС - начисленная амортизация
-среднегодовая стоимость ОФ – Сг = (стоимость фондов на начало года + стоимость на конец года)\ 2
Существует несколько видов износа ОФ:
Физический – потеря технических свойств по мере эксплуатации ОФ
Моральный – снижение стоимости ОФ в результате появления новых, более дешевых и технологических
Это процесс перенесения стоимости ОФ по мере износа на производимую продукцию в целях последующего восстановления ОФ.
Различают сумму Амортизационных отчислений и норму амортизации.
Сумма амортизационных отчислений – это денежная величина износа ОФ, которая д.б. достаточной для полного их восстановления.
Норма амортизации – установленный размер амортизационных отчислений за определенный период времени по конкретному объекту(виду) ОФ, выраженный в % к их стоимости.
Методы начисления амортизации
Выделяют два метода начисления амортизации (Глава 25 часть 2 ст. НКРФ)
-линейный – амортизация начисляется равными долями по формуле: А = ПС*На, На=1\Тмес *100 %
(Т мес - срок полезного использования – тот период в течении которого планируется эксплуатация ОФ)
Амортизация начисляется пообъектно.
Организация приобрела 4 ноутбука стоимостью 50 000 р каждый рассчитать амортизацию за первые 2 мес использования. СПИ = 2 года
А=50 000*1\24=2083,33 р
Нелинейный
При использовании нелинейного метода амортизация начисляется на группу ОФ, причем стоимость группы считается суммарным балансом по группе. Группы классифицируются в зависимости от СПИ. По каждой группе законодательно устанавливается своя норма амортизации.
А мес = Суммарный баланс* На
А мес = 50000*4*14.3 %=28600\4=7150
А 2мес=(200000-28600)*14.3%=24510.2\4=6127
Амортизация –это процесс постепенного переноса стоимости ОПФ на с/с готовой продукции, с целью возмещения стоимости этих фондов. Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа ОПФ. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость выпускаемой продукции и услуг. Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются по каждому виду основных фондов. Для расчета величины амортизационных отчислений необходимо знать стоимость ОПФ первоначальную или восстановительную; и норму амортизации.
Норма амортизации – это выраженная в % доля стоимости ОПФ, подлежащая отнесению на себестоимость продукции в течении текущего года.
Для целей БУ нормы амортизации могут устанавливаются организациями самостоятельно исходя из полезного срока их функционирования. Однако для целей НО Т пол устанавливается в соответствии с методическими рекомендациями.
В настоящее время действуют 4 способа начисления амортизации:
1. Линейный предполагает начисление амортизации равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости ОФ и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования ОФ. А=С ОФ ´Н а.
2. Способ уменьшаемого остатка (дигрессивный) . Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости ОФ на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования ОФ. А=С ОФ ост ´Н а. Суть метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации ОФ.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования . Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОФ и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы ОФ, и суммы чисел лет срока службы ОФ.
4. способ списания стоимости ОФ пропорционально объему продукции. Начисление производиться исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОФ и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования ОФ. Этот способ может использоваться в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок службы оборудования в зависимость от количества единиц продукции.
Для возмещения износа ОФ п/п могут использовать механизм ускоренной амортизации – процесс более быстрого переноса стоимости ОФ на с/с выпускаемой продукции. Ускоренная амортизация рассматривается как мера косвенного государственного регулирования. Метод ускоренной амортизации применяется в отношении активной части ОФ, срок службы которых более 3 лет и при этом ОФ используются при производстве вычислительной техники, новых видов материалов, приборов, оборудования для расширения экспорта. В остальных случаях п/п решают вопрос о применении ускоренной амортизации по согласованию с Мин. Экономики РФ.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный(линейный метод) ее исчисления. При этом методе норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент в размере не выше двух.
Амортизационные отчисления начисленный ускоренным методом используются строго по целевому назначению. Итоги работы предприятий показывают, что многие из них, используя амортизационные отчисления, заменяют устаревшее оборудование, внедряют новую технику совершенствуют организацию производства и труда, добиваясь значительных успехи в повышении производительности труда, снижении себестоимости и улучшении качества продукции и рентабельности производства.
Физический - прямое изнашивание ОФ, потеря первоначальных технических характеристик, потеря потребительских свойств и т. д., происходит утрата ОФ их потребительной стоимости, т.е. ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, от их неиспользования. При значительной роли устаревших ОФ предприятие несет экономические потери : 1. Старение зданий, сооружений и оборудования требует значительных затрат на капитальный ремонт и поддержание их в работоспособном состоянии 2. Стареющее оборудование ухудшает качество выпускаемой продукции Предприятие должно стремиться уменьшать долю старого оборудования.
Рис. 2.7. Виды износа ОФ
Процесс износа основных фондов и переноса их стоимости на изготовленный с их помощью продукт называется амортизацией основных фондов.
Рис. 2.8. Амортизация
Большое значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования ОФ.
Рис. 2.9. Срок использования ОФ
Нормы амортизации устанавливаются в расчёте на год, в виде процентов от стоимости основных фондов (рассчитаны на основе амортизационного периода). Амортизационный период – время, за которое данный объект основных фондов должен себя полностью окупить или восстановить. Зная амортизационный период, рассчитывают норму амортизации - это доля стоимости основного фонда, которая переносится за год его использования на стоимость производимой продукции (установлена в государственных справочниках и имеет стандартную величину).
Рис. 2.10. Способы начисления амортизации
Амортизация НЕ начисляется на ряд объектов , включая жилищный фонд, лесное и дорожное хозяйство, продуктивный скот, объекты, приобретённые за счёт бюджетных ассигнований и реконструируемые основные средства в продолжение более одного года, полученные по договору дарения и безвозмездно.
На практике амортизация начисляется:
· пропорциональными методами;
· методами ускоренной амортизации.
Участвуя в процессе производства продукции ОФ постепенно, по частям, переносят свою стоимость на произведенный с их помощью продукт.
Так вот данный процесс и называется амортизацией.
Амортизация – перенесение по частям стоимости ОФ на стоимость производимой продукции. Амортизация - это механизм учета постепенного износа ОФ.
Постепенное перенесение стоимости ОФ на производимую продукцию приводит к тому, что:
1) одна часть стоимости ОФ продолжает выступать в натуральной форме,
2) другая часть стоимости ОФ совершает оборот в виде части стоимости вновь созданной продукции. При реализации продукции эта часть стоимости из товарной формы переходит в денежную и собирается в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции.
Цель амортизационных отчислений – накопление денежных средств, необходимых для замены выбывающих из производства ОФ по истечении их срока службы.
В настоящее время в области амортизационной политики права предприятий существенно расширены.
При утверждении учетной политики на период всего срока амортизации предприятие самостоятельно выбирает один из четырех способов начисления амортизации. Они определенны Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (Приказ МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н):
1) линейный (равномерный) способ - сумма амортизационных отчислений (А) определяется, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта ОФ, и нормы амортизации, рассчитанной, исходя из срока полезного использования этого объекта.
При линейном методе, амортизацию начисляют равными долями, в течение всего срока службы ОФ до полного перенесения их стоимости на издержки производства. Расчет производят по формуле:
где – сумма амортизационных отчислений в год,
– норма амортизации.
Норма амортизации () – размер амортизационных отчислений на полное восстановление ОФ.
Она определяется по следующим формулам:
где – первоначальная стоимость ОФ,
– ликвидационная стоимость ОФ,
– нормативный срок службы ОФ.
Годовая сумма амортизационных отчислений () так же может, определяется по следующим формулам:
где – среднегодовая стоимость ОФ.
где – стоимость ОФ на начало года,
и – стоимость вводимых ОФ и выбывших ОФ,
– время работы вводимых ОФ в течение года,
– время работы выбывших ОФ в течение года.
2. способ уменьшаемого остатка - сумма амортизационных отчислений определяется исходя, из остаточной стоимости объекта ОФ на начало отчетного периода и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объекта ОФ.
При применении данного метода, размер амортизационных отчислений, переносимых на стоимость продукции, ежегодно понижается, исходя из уменьшения остаточной стоимости ОФ, а их амортизационный период увеличивается.
Расчет суммы амортизационных отчислений в год производят по следующей формуле:
где – остаточная стоимость ОФ,
– норма амортизации.
В соответствии с действующим законодательством РФ субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения равный 2.
Ускоренная амортизация позволяет в первые годы отчислять в амортизационный фонд большие суммы, что стимулирует обновление ОФ.
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования- сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта ОФ с учетом нормы амортизации для каждого конкретного года службы:
где – сумма амортизационных отчислений t-года,
– норма амортизации для t-года (%),
– первоначальная стоимость ОФ,
Общий срок службы ОФ (срок полезного использования) (лет),
– год, для которого определяется норма амортизации, т.е. конкретный год службы, для которого определяется амортизация: первый, второй и т.д.
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции- начисление амортизации производится, исходя из объема производства продукции в натуральном выражении за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта ОФ и предполагаемого объема производства продукции за весь срок полезного использования объекта ОФ.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОФ начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной стоимости ОФ и отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Нормы амортизации зависят от срока полезного использования объекта ОФ (срока службы), который устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. В соответствии с данным документом все амортизируемые активы разделены на 10 групп, в зависимости от срока их полезного использования.
Не подлежат амортизации объекты ОФ, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки и объекты природопользования, амортизация не начисляется на ОФ, находящиеся в запасе и на консервации).
Срок полезного использования объекта ОФ определяется организацией при принятии объекта ОФ к бухгалтерскому учету.
Прежде чем переходить к понятию амортизации, рассмотрим сущность, виды и классификацию основных фондов предприятия.
Основные фонды это произведенные активы предприятия, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров или оказания услуг. Основные средства – это товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.
Виды основных фондов представлены на рисунке ниже.
Что относится к материальным основным фондам хорошо видно из рисунка.
К нематериальным активам относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности.
Для первоначальной оценки основных средств используют стоимость их приобретения или создания. Поскольку основные фонды участвуют в процессе производства длительное время и постепенно изнашиваются, а условия воспроизводства за этот период меняются, существует несколько видов их стоимости:
- Первоначальная стоимость;
- Остаточная стоимость;
- Восстановительная стоимость;
- Ликвидационная стоимость.
Первоначальная стоимость - фактическая стоимость приобретения оборудования включая затраты на доставку и монтаж. Она не позволяет достоверно анализировать динамику основных фондов, поскольку, приобретение разных объектов произведенных в разное время, обуславливает то, что одинаковые по своим свойствам объекты имеют различную первоначальную стоимость.
Остаточная стоимость - соответствует первоначальной стоимости за вычетом суммы износа, образовавшемуся к этому периоду времени. Выражает стоимость основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную продукцию.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года), она определяется в процессе переоценки. Переоценка основных фондов осуществляется периодически с помощью двух основных методов:
- индексация их балансовой стоимости;
- прямой пересчет балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января очередного года.
Ликвидационная стоимость - это та цена, которую предприятие рассчитывает получить вследствие реализации данной части капитала по истечении срока его службы. Под сроком службы понимается период, на протяжении которого предприятие планирует использовать данную часть капитала.
Теперь давайте рассмотрим термин амортизация.
Амортизация - это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.
Часть денежных сумм после реализации продукции, поступает в амортизационный фонд, в нем происходит накопление денежных средств до величины, соответствующей первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Данные накопленные суммы используются для приобретения новых основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных средств.
Величину отчислений определяет норма амортизации - а.
а - установленный размер ежегодных амортизационных отчислений от стоимости основных средств на образование амортизационного фонда в процентах:
Аг – годовые амортизационные отчисления;
Ксг – среднегодовая балансовая стоимость.
Величину амортизационного фонда определяют в зависимости от норм амортизации, которые в свою очередь зависят от стоимости оборудования, срока службы, условий эксплуатации и т.д. Фонд создается путем перечисления ежегодных амортизационных отчислений от выручки реализованной продукции на специальный счет:
м – число видов оборудования
Существует несколько методов начисления амортизации. Вид метода начисления влияет на объем амортизационного фонда и размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Рассмотрим некоторые методы начисления амортизации.
Равномерный метод.
Сущность данного способа заключается в равномерном начислении износа в течении всего срока полезного использования объекта. Исходными данными являются первоначальная стоимость и норма амортизации, исчисленная от полезного срока использования объекта. Это самый простой и часто встречающийся метод расчета, но имеющий ряд недостатков. В течении срока службы оборудования неизбежно бывают его простои, поломки и неполная загрузка за смену и следовательно неравномерный износ по времени. Кроме того, данный способ не учитывает моральный износ основных средств, что приводит к досрочному выбытию устаревшей техники и ведет к её недоамортизации.
Пример:
Предприятие приобрело станок стоимостью 2 200 тыс. руб., со сроком полезного использования 8 лет. Необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений и годовую норму амортизационных отчислений на полное восстановление равномерным способом.
За 8 лет эксплуатации станка необходимо накопить средства достаточные для его замены, т.е. 2 200 тыс. руб. Таким образом, ежегодные отчисления составят:
2200/8=275 тыс. руб.
что составляет:
(275/2200)×100%=12,5%
Нелинейные методы амортизации.
Данные методы позволяют возместить большую часть стоимости основных средств уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы величина амортизации уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации.
При ускоренной амортизации можно применять и равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.
Рассмотрим несколько методов начисления ускоренной амортизации.
Линейный метод амортизации.
Для сокращения срока амортизации увеличивается норма амортизационных отчислений. Повышенная ежемесячная норма применяется до полного накопления износа, равного стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода в том, что сумма отчислений в начале и в конце амортизируемого периода одинакова, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период.
Метод уменьшаемого остатка.
Амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, которая была принята на начало каждого отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной при постановке объекта на учет, исходя из срока его полезного использования. При данном методе можно применять коэффициент ускорения, т.к. этот способ не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок.
Для расчета годовой суммы отчислений норма амортизации увеличивается в два или более раз, а в каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Для определения годовой суммы отчислений, повышенную норму амортизации умножают на амортизируемую стоимость объекта для данного года.
Пример:
Определить годовую норму амортизации и размер отчислений по годам на приобретенные основные фонды стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2.
Годовая норма амортизации составит:
1/5×100%=20%, с учетом коэффициента ускорения 40%.
Суммы отчислений по годам рассчитываем на основе первоначальной и остаточной стоимости.
Определяем сумму амортизационных отчислений в первый год эксплуатации:
(200×40%)/100%=80 тыс. руб.
Для второго года предварительно рассчитывается остаточная стоимость основных фондов (разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений за первый год).
200-80=120 тыс. руб.
Теперь определим сумму амортизационных отчислений во второй год эксплуатации:
(120×40%)/100%=48 тыс. руб.
Дальнейшие расчеты выполняются аналогично, получаем:
третий год – остаточная стоимость 72 тыс. руб., амортизация 28,8 тыс. руб.
четвертый год – остаточная стоимость 43,2 тыс. руб., амортизация 17,28 тыс. руб.
пятый год – остаточная стоимость 25,92 тыс. руб., амортизация 10,368 тыс. руб.
Итого: 80+48+28,8+17,28+10,368=184,448 тыс. руб.
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 184,448 тыс. рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 15,552 тыс. рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.
Метод дигрессивной нормы амортизации.
Для расчета отчислений первого года устанавливается повышенная норма амортизации, а каждый последующий год снижается по выбранному правилу снижения. Для определения месячной нормы отчислений годовую норму делят на двенадцать, в каждом году отдельно.
Определить размер отчислений по годам на приобретенные основные фонды стоимостью 2000 тыс. руб. со сроком использования 4 года методом дигрессивной нормы амортизации.
Установим следующие нормы амортизации по годам:
1 год – 50%;
2 год – 25%;
3 год – 12,5%;
4 год – 12,5%;
Итого – 100%
Сумма отчислений по годам составит:
1 год – 1000 тыс. руб.;
2 год – 500 тыс. руб.;
3 год – 250 тыс. руб.;
4 год – 250 тыс. руб.;
Итого – 2000 тыс. руб.
Мы разобрали самые распространенные методы начисления амортизации. Существуют и другие способы, но в рамках данной статьи рассматривать их не будем.
На этом пока все, в следующей статье поговорим об общепроизводственных расходах.
Если у Вас есть вопросы можно задать их
