В ходе процесса заготовления осуществляется. Общие принципы учета хозяйственных процессов. Порядок и техника записи в учётные регистры
Раздел 4. Принципы учета основных хозяйственных процессов
Организации совершают разнообразные хозяйственные операции, которые составляют содержание основных хозяйственных процессов. Именно хозяйственные процессы являются для организации объектами, составляющими хозяйственную деятельность.
В организации три основных хозяйственных процесса:
- заготовление товарно-материальных ценностей;
- производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);
- продажа продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Тема 4.1. Учет процесса снабжения
Лекция 15. Учет процесса снабжения (заготовления).
- Транспортно-заготовительные расходы (отклонения).
- Процесс заготовления. Бухгалтерский учет поступления основных средств, нематериальных активов и материалов.
Процесс заготовления - совокупность операций по обеспечению хозяйствующего субъекта предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления его хозяйственной деятельности (в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности).
В процессе заготовления хозяйствующие субъекты заключают договоры с поставщиками на поставку предметов и средств труда. В договорах обусловливают объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода права собственности покупателю, условия оплаты стоимости поступивших ценностей и других ресурсов, иные условия.
В бухгалтерском учете основные задачи процесса заготовления следующие:
Выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
Определение их фактической себестоимости;
Выявление результатов заготовительной деятельности.
Основными источниками поступления имущества хозяйствующего субъекта являются:
Вклад в уставный капитал;
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договорам мены);
Приобретение за плату;
Дарение (безвозмездное получение);
Изготовление.
Кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая в процессе заготовления средств и предметов труда, в зависимости от источников поступления отражается, как правило, с использованием следующих счетов расчетов:
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при приобретении имущества за плату непосредственно у поставщиков, а также при поступлении имущества по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договорам мены);
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при приобретении имущества за плату через подотчетных лиц;
Счет 75 «Расчеты с учредителями» - при поступлении имущества в качестве вклада в уставный капитал;
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при осуществлении нетоварных операций, связанных с заготовлением имущества.
Что же касается безвозмездно полученного имущества (дарение), то оно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетами учета того или иного вида активов.
Изготовление имущества хозяйствующего субъекта для собственных нужд может осуществляться:
хозяйственным способом - собственными силами хозяйствующего субъекта.
подрядным способом - специализированными хозяйствующими субъектами.
В бухгалтерском учете затраты, связанные с поступлением средств труда (основных средств, нематериальных активов), собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» по соответствующим объектам по мере ввода в эксплуатацию.
Объекты основных средств, требующие монтажа, сначала учитываются на счете 07 «Оборудование к установке», а после осуществления монтажных работ - на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переводом на счете 01 «Основные средства» по мере ввода их в эксплуатацию.
Учет процесса снабжения (заготовления)
Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. В процессе снабжения на предприятие поступают основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, оплачиваются счета поставщиков, кроме того, оплате подлежат расходы, связанные с приобретением имущества.
К основным задачам учета процесса снабжения (заготовления) относятся:
- 1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
- 2) определение их фактической себестоимости;
- 3) выявление результатов снабженческой деятельности.
Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузо-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы - ТЗР).
Оптовая цена на товароматериальные ценности плюс ТЗР составляют фактическую себестоимость заготовленных материалов.
В бухгалтерском учете для учета процесса заготовления используют синтетический счет 10 «Материалы». План счетов бухгалтерского учета рекомендует к счету 10 «Материалы» открыть следующие субсчета:
- 10/1 «Сырье и материалы»;
- 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
- 10/3 «Топливо»;
- 10/4 «Тара и тарные материалы»;
- 10/5 «Запасные части» и т.д.
Как правило, текущий учет материалов ведут по учетным ценам, в качестве которых могут выступать:
- - покупная цена;
- - плановая себестоимость.
Обособленно в учете отражаются транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения в стоимости материалов (О), в зависимости от выбранного варианта учетной цены.
При этом фактическая себестоимость заготовленного сырья определяется следующим образом:
Фс= У + О,
где Фс - фактическая себестоимость материальных ценностей;
У - стоимость по учетным ценам;
О - отклонения фактической себестоимости от учетных цен.
По окончании месяца производится специальный расчет и определяется сумма отклонений, подлежащая списанию на издержки производства. Определяется средний процент отклонений:
СР% = (СНо + По) / (СНм + Пм) х 100,
где СР% - средний процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учтенным ценам;
СНо - остаток отклонений на начало месяца;
По - отклонения за текущий месяц;
СНм - остаток материалов по учетным ценам;
Пм - поступление материалов по учетным ценам.
Рассчитывают сумму отклонений пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам:
О - Рм х СР% /100,
где О - сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы; Рм - расход материалов по учетным ценам.
Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:
Р - О н + П - Ок,
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;
П - стоимость поступивших материалов.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления материалов может осуществляться следующим способом: к счету 10 «Материалы» открывают два субсчета:
- 10-1 «Материалы по учетным ценам,
- 10-9 «Отклонения в стоимости материалов».
По дебету счета 10-1 «Материалы»отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам (Дт 10-1 Кт 60).
На субсчете 10-9 собираются транспортно-заготовительные расходы: железнодорожный тариф (Дт 10-9 Кт 60); погрузо-разгрузочные работы (Дт 10-9 Кт 71) и т.д.
Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товароматериальных ценностей будет равна Дт оборот счета 10-1 + Дт оборот счета 10-9.
Фактическая себестоимость всех товароматериальных ценностей, находящихся на складе, в конце отчетного периода равна Сальдо конечное счета 10-1 + Сальдо конечное счета 10-9.
Учет процесса заготовления
Дт 60 Кт Дт 10-1 Кт
Дт 71 Юг Дг 10-9 Юг
Пример: на 01.04.20_г. предприятие имело остатки по следующим
|
Наименование |
|||
|
«Сырье и материалы» |
|||
|
«Сырье и материалы», в т.ч.: |
|||
|
«Запасные части» |
|||
|
Транспортно-заготовительные расходы всего, |
|||
|
в том числе: |
|||
|
Прочие материалы |
|||
|
«Основное производство» всего, в том числе: |
|||
|
не завершенная производством продукция А; |
|||
|
не завершенная производством продукция Б |
|||
|
«Готовая продукция» по фактической себе- |
|||
|
стоимости всего, в том числе: |
|||
|
Продукция А |
|||
|
Продукция Б |
|||
|
«Расходы на продажу» |
|||
|
«Расчетный счет» |
|||
|
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|||
|
«Расчеты с подотчетными лицами» |
Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:
Операция 1. Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за поступившее от него сырье:
- 1. Сырье А 8333 кг по 6 руб. за кг.........на сумму 50 000 руб.
- 2. Сырье Б 6857 кг по 7 руб. за кг.........на сумму 48 000 руб.
Итого 98 000 руб.
Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя........................................ 2000 руб.
Всего 100 000 руб.
Акцепт стоимости сырья на сумму 98 000 руб. следует отразить по Дт сч. 10/1 «Сырье и материалы по учетным ценам», а фактическую сумму ТЗР в размере 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт сч. 10/9 «Отклонения в стоимости материалов». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.
Запись первой операции в учете отразится следующим образом:
Дт 10/1 «Сырье и материалы по учетным ценам»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 98 000 Дт 10/9 «Отклонения в стоимости материалов»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000
Дт Кт
Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены на склад и оплачены за счет подотчетных сумм. Расходы по доставке составили 1200 руб. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 10/9, одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать сумму, оплаченную подотчетными лицом за оказанные услуги.
Запись второй операции:
Дт 10/9«Отклонение в стоимости материалов»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1200 руб.
Операция 3. Поступили на склад от поставщика запасные части на сумму 23 000 руб. Оплата услуг ЭНЬ составила 2450 руб. Итого к оплате сумма 25 450 руб.
Стоимость запасных частей необходимо отразить по Дт субсчета 10/5 «Запасные части», открытому в бухгалтерском учете организации для отражения стоимости поступивших запасных частей. Стоимость доставки «быстрой» почтой ОНЬ относится к транспортно-заготовительным расходам, и сумму 2450 руб. необходимо отнести в дебет счета 10/9 «Транспортно-заготовительные расходы», открытый в бухгалтерском учете организации с целью обобщения данного вида расходов.
Запись третьей операции:
Дт 10/5 «Запасные части»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 23 000 Дт 10/9 «Отклонения в стоимости материалов»
Кт 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») 2450
Операция 4. Перечислена с расчетного счета сумма 100 000 руб. на погашение кредиторской задолженности поставщику Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Запись четвертой операции:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетный счет» - 100 000 руб.
С целью определения фактической себестоимости каждого вида заготовленного сырья необходимо произвести расчет. Алгоритм расчета следующий.
Первый этап: определяем процент отклонений, приходящийся на 1 рубль заготовленной партии сырья. Для этого составляем пропорцию:
Об. Дт счета 10/1 - 100%
Об. Дт счета 10/9 - х%
ОбЛтХШ
ов.дпоп
Второй этап: рассчитываем сумму отклонений, приходящуюся на каждый вид заготовленной партии сырья.
Сумма отклонений = Стоимость заготовленного сырья х% отклонений
В нашем примере фактическая себестоимость каждого наименования сырья исчисляется следующим образом:
Твердая учетная (оптовая) цена сырья 98 000 руб.
ТЗР - 2000 (ж/д тариф) + 1200 (доставка до склада) = 3200 руб.
Отсюда удельный вес отклонений в объеме заготовленного сырья составит, в %:
- 98 000 - 100% х = 3200x100 =
- 98 000
- 3200 -х%
В абсолютной сумме отклонения от фактической себестоимости между отдельными наименованиями сырья будут распределены следующим образом:
На сырье А: 50 000 х 3,265%= 1633 руб.
На сырье Б: 48 000 х 3,265%= 1567 руб.
Таким образом, получена калькуляция себестоимости заготовленного сырья (табл. 5.2).
Таблица 5.2
Калькуляция себестоимости заготовленного сырья, руб.
10 «Материалы»
|
фактическая себесто поступивших на скш периоде | |||
|
101200 -имость ТМЦ, щ в отчетном |
|||
фактическая себестоимость материальных ценностей, находящихся на складе
Расчет себестоимости каждого вида заготовленного сырья представлен в табл. 5.2.
Контрольные задания
Задание 1.
Отразить на счетах бухучета процесс заготовления материалов на хлебокомбинате. Исчислить фактическую себестоимость заготовленной партии материалов.
1. Остатки по счетам на начало месяца
|
№ счета |
Наименование |
||
|
Материалы по твердым учетным ценам, в т.ч.: |
|||
|
Мука 120 кг по 10 руб. за 1 кг |
|||
|
Сахар 60 кг по 15 руб. за 1 кг |
|||
|
Дрожжи 50 кг по 6 руб. за 1 кг |
|||
|
Транспортно-заготовительные расходы, в т.ч. |
|||
|
приходящиеся на: |
|||
|
Основное производство в т.ч.: |
|||
|
булка «Сдобная» |
|||
|
булка «Сладкая» |
|||
|
Готовая продукция в т.ч.: |
|||
|
булка «Сдобная» |
|||
|
булка «Сладкая» |
|||
|
«Расчетный счет» |
2. Хозяйственные операции за отчетный период
|
Акцептован счет-фактура поставщика за сырье по |
||||
|
оптовой цене: |
||||
|
Мука 300 кг |
||||
|
Сахар 50 кг |
||||
|
Дрожжи 10 кг |
||||
|
Транспортные расходы, оплаченные поставщиком |
||||
|
Оплачены за наличный расчет разгрузочные рабо- |
||||
|
Отражены в учете ТЗР, приходящиеся на посту- |
||||
|
пившее сырье, в т.ч.: |
||||
|
Определить фактическую себестоимость заготов- |
||||
|
ленной партии материалов, в т.ч.: |
||||
Ответ. Процент ТЗР, приходящийся на один рубль заготовленного сырья, составляет - 11,4%.
Процесс заготовления представляет собой систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья и материалов, товаров, инструментов, оборудования, основных средств и других материальных ценностей, обеспечивающих непрерывность процесса производства. В результате процесса заготовления в собственность организации поступают основные и оборотные средства. В бухгалтерском учете расходы связанные с приобретением основных средств выделяются в самостоятельный учетный объект.
В процессе заготовления организации заключают договора с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей. Поэтому все операции связанные с процессом заготовления отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах (объемы поставок, цены, суммы НДС, условия перехода ТМЦ в собственность покупателя, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.), на основании первичных документов, выписываемых поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные и т.д.).
Затраты связанные с закупкой и доставкой сырья, материалов и других ТМЦ называются транспортно - заготовительными расходами (услуги транспортных организаций, расходы по погрузке, разгрузке, таможенные пошлины и сборы, страхование грузов и т.д.).
Фактическая себестоимость заготовления ТМЦ складывается из покупной стоимости (цена поставщиков) и затрат связанных с их доставкой. Исходя из этого перед бухгалтерским учетом процесса заготовления стоят задачи: осуществлять контроль за выполнением договорных обязательств, правильно и своевременно определить объем заготовления, фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ. В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение ТМЦ отражается на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Для учета процесса заготовления предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
В текущем аналитическом учете организации учет процесса заготовления ТМЦ может осуществляться по фактической себестоимости, а также по планово-учетным ценам. В том случае, когда аналитический учет ТМЦ ведется по фактической себестоимости, на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости отражают начальный остаток, приход и расход ТМЦ. При этом варианте учета транспортно-заготовительные расходы учитывают на отдельных аналитических счетах, с целью контроля правильности их списания по направлениям использования ТМЦ.
Когда текущий учет ТМЦ ведется по планово-учетным ценам, их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а образующаяся разница между стоимостью ТМЦ по твердым учетным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Рассмотрим первый вариант порядка учета заготовления на счетах бухгалтерского учета ТМЦ по фактической себестоимости приобретения.
Первая операция. Поступили в организацию материалы: договорная стоимость материалов - 200 тыс.руб., в т.ч. материал «А» в количестве 30шт по цене 3 тыс. руб./шт. на сумму 90 тыс.руб.; материал «Б» в количестве 22шт по цене 5 тыс.руб./шт. на сумму 110 тыс.руб.; налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам - 40 тыс.руб. Поступившие материальные ценности оприходованы на склад оплата не произведена. Сумму договорной стоимости материалов следует отразить по дебету счета 10 «Материалы», а также налог на добавленную стоимость по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и одновременно на общую сумму кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате данной операции в организации увеличились запасы материалов, а также одновременно увеличилась задолженность перед поставщиком в размере их договорной стоимости материалов и суммы НДС. Схема отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
Дебет счета 10 «Материалы» - 200 тыс. руб.
Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 40 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 240 тыс. руб.
Вторая операция. Расходы на транспортировку материалов по железной дороге от поставщика до организации покупателя составили 12 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость по услугам железной дороги согласно предъявленному счету-фактуре составил 2 тыс. руб. Данная операция показывает, что организации оказали покупателю услуги по перевозке материалов (транспортно-заготовительные расходы).
Дебет счета 10 «Материалы» - 10 тыс. руб.
Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 2 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 тыс. руб.
Третья операция. Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности поставщику за ТМЦ в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб., а также железной дороге за доставку ТМЦ 12 тыс. руб., в том числе НДС - 2 тыс. руб.
Данная операция отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 252 тыс. руб.
Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 252 тыс. руб.
Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления ТМЦ включает их покупную стоимость (без НДС) и сумму транспортно-заготовительных расходов.
Определение фактической себестоимости приобретения ТМЦ необходимо для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При исчислении фактической себестоимости поступивших ТМЦ необходимо определить сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) приходящихся на каждое наименование ценностей. Для нахождения суммы ТЗР на каждое наименование ценностей, определяем их процент:
Находим сумму ТЗР приходящийся на материал «А»:
сумма ТЗР приходящаяся на материал «Б»:
Таблица 5.1
|
Определение фактической себестоимости заготовления товарно-материальных ценностей |
Цели и задачи изучения темы
Тема 3. Учет хозяйственных процессов
Дать обучающимся представление об основных хозяйственных процессах. Для этого необходимо раскрыть сущность процессов заготовления, производства и продажи.
Процесс снабжения (заготовления) представляет собой совокупность операций по обеспечению организаций предметами и средствами труда необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов представляет собой перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии. Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером и проставляется во всех документах, связанных с учетом предметов труда.
Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве твердых учетных цен могут выступать оптовые цены поставщика или плановая себестоимость.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов:
· непосредственно на счете 10 «Материалы»;
· с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При первом способе на счете 10 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на специальном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», дополнительно открываемом к счету «Материалы».
Таким образом, в дебете счета 10 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам, а на субсчете «ТЗР» собираются транспортно-заготовительные расходы. Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета «Материалы» и дебету субсчета «ТЗР».
Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета «Материалы». Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа. На первом этапе определяется процент транспортно-заготовительных расходов:
%ТЗР = (Сн «ТЗР» + Обд «ТЗР») : (Сн сч. «Материалы» + Обд сч. «Материалы») · 100 %.
На втором этапе рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов:
ТЗР = %ТЗР · Стоимость потребленных материалов: 100 %.
Пример. По состоянию на 1 марта 200Х годав бухгалтерском учете молочно-консервного комбината по счету «Материалы» числился остаток на сумму 21800 руб., а по субсчету «ТЗР» - 3440 руб. В марте 200Х года на склад предприятия от поставщика поступила партия сырьевых материалов по оптовым ценам на сумму 31400 руб., НДС 3140 руб. За доставку сырьевых материалов комбинат заплатил автотранспортному предприятию 2760 руб. (в т.ч. НДС 460 руб.). Заработная плата грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы составила 2000 руб., а отчисления от заработной платы 712 руб. В этом же месяце для производства сгущенного молока были израсходованы сырьевые материалы по оптовым ценам на сумму 36500 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
| № п/п | Сумма, руб. | Дебет | Кредит | |
| 1. | ||||
| 2. | Оприходованы на склад сырьевые материалы | |||
| 3. | ||||
| 4. | ||||
| 5. | «ТЗР» | |||
| 6. | ||||
| 7. | «ТЗР» | |||
| 8. | «ТЗР» | |||
| 9. | Отпущены в производство сырьевые материалы по оптовым ценам | |||
| 10. | Списываются ТЗР, относящиеся к отпущенным в производство сырьевым материалам | ? | «ТЗР» |
Для определения суммы ТЗР, подлежащей списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (см. операцию 10) рассчитаем процент ТЗР. Для этого разделим сумму начального сальдо и дебетового оборота по субсчету «ТЗР» (3440 + (2300 + 2000 + 712)) на сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 10 «Материалы» (21800 + 31400) и умножим на 100 %: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) · 100 = 15,89 %.
Полученный процент ТЗР умножаем на стоимость материалов по оптовым ценам, отпущенных в производство: 36500 · 15,89: 100 = 5600 руб. Именно эта сумма будет отражена по 10 операции.
При втором способе на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются затраты по приобретению предметов труда, а на счете 10 «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета 10 «Материалы». В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям. Списание осуществляется в два этапа. Вначале рассчитывается процент отклонений, а затем сумма отклонений по следующим формулам:
% откл. = (Сн сч. 16 + Обд сч. 16) : (Сн сч. 10 + Обд сч. 10) · 100 %,
Сумма откл. = % откл. · Стоимость потребленных материалов: 100 %.
Пример . Используем данные предыдущего примера для учета процесса заготовления вторым способом. По состоянию на 1 марта 200Х годав бухгалтерском учете молочно-консервного комбината по счету 10 «Материалы» числился остаток на сумму 21800 руб., а по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 3440 руб. В качестве учетной цены сырьевых материалов используется оптовая цена поставщика. В этом случае записи на счетах бухгалтерского учета будут иметь следующий вид:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1. | Оплачен счет поставщика (31400 + 3140) | |||
| 2. | Поступили на склад сырьевые материалы | |||
| 3. | Отражается НДС по оприходованным сырьевым материалам | |||
| 4. | Оплачена доставка сырьевых материалов | |||
| 5. | Отражается стоимость ТЗР (2760 – 460) | |||
| 6. | Отражается НДС по доставке материалов | |||
| 7. | Начислена заработная плата грузчикам | |||
| 8. | Начислены отчисления от заработной платы грузчиков | |||
| 9. | Оприходованы на склад сырьевые материалы по учетным ценам | |||
| 10. | Списываются отклонения в стоимости материалов (2300 + 2000 + 712) | |||
| 11. | Отпущены в производство сырьевые материалы по учетным ценам | |||
| 12. | Списываются отклонения, относящиеся к отпущенным в производство сырьевым материалам | ? |
Для определения суммы отклонений фактической себестоимости от учетной оценки, подлежащей списанию в дебет счета 20 «Основное производство» (см. операцию 12) рассчитаем процент отклонений. Для этого разделим сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (3440 + (2300 + 2000 + 712)) на сумму начального сальдо и дебетового оборота по счету 10 «Материалы» (21800 + 31400) и умножим на 100 %: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) · 100 = 15,89 %.
Полученный процент умножаем на стоимость материалов по учетным ценам, отпущенных в производство: 36500 · 15,89: 100 = 5600 руб. Именно эта сумма будет отражена по 12 операции.
Работники предприятия заполняют документы, относящиеся к сфере их деятельности, и представляют документы в бухгалтерию по утвержденному графику документооборота. Для этого каждому работнику передают выписку из графика, в которой перечисляются первичные документы, которые должен составлять работник, и сроки представления их в бухгалтерию. Соблюдение графика документооборота контролирует главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера являются обязательными для всех подразделений и служб предприятия.
Учёт процесса заготовления
В процессе заготовления предприятие приобретает необходимые ему сырьё, материалы, топливо, другие ресурсы, обеспечивающие непрерывный процесс производства. Главной задачей процесса заготовления является определение фактического объёма заготовления и исчисления фактической себестоимости приобретённых материальных ценностей. Фактическая себестоимость материалов состоит из покупной стоимости и транспортно заготовительных расходов. Покупной стоимостью являются покупная цена материалов, то есть цена поставщика. ТЗР- это расходы, связанные с доставкой материалов на предприятие, их погрузкой, разгрузкой, хранением. Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах материальных оборотных средств. В плане счетов б. у. наличие и движение производственных запасов отражается на следующих синтетических счетах: 10 А, 15 А, 16 А-П. ТЗР определяется по формуле:
ТЗР н. п- остаток ТЗР на начало периода ТЗРп- по поступившим за период материалам. М н. п. - остаток на начало периода по учётным ценам. Мп. -стоимость поступивших за период материалов по учётным ценам. Процесс заготовления отражается на счетах следующим образом: Дт10А Кт60А, Дт19А Кт60П, Дт10А Кт60П, Дт60П Кт51А, Дт60П Кт50А.
Учёт процесса реализации
Реализация продукции- это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг. Процесс реализации продукции является завершающим этапом кругооборота хозяйственных средств. Задачи учёта процесса реализации: 1)предоставление своевременной и достоверной информации о фактических издержках производства и реализации выпущенной продукции. 2)формирование продажной цены. 3)расчёт прибыли от реализации продукции. Предприятие несёт расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются расходами на продажу и учитываются на 44 счете. Б. у. реализации продукции осуществляется на сопоставляющем счёте 90 «продажи». Счёт активно-пассивный. К счёту 90 могут быть открыты субсчета: 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9. Прибыль отражается проводкой: Дт90-9 Кт99, Убыток – Дт99 Кт90-9, Счёт 90 сальдо на отчётную дату не имеет. Процесс реализации отражается следующими записями: Дт62 Кт90-1, Дт90-3 Кт68, Дт90-2 Кт43, Дт90-2 Кт44, Дт51 Кт62
Инвентаризация. Задачи и общие правила её проведения
Инвентаризация - это проверка фактического наличия ценностей путем перемеривания, взвешивания и подсчета. Инвентаризация позволяет проверить: все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в бухгалтерском учете. При инвентаризации проверяется наличие товарно-материальных и денежных средств, находящихся на хранении у материально ответственных лиц.
Основными целями инвентаризации являются:
1)выявление фактического наличия ценностей; 2)сопоставление фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета; 3)проверка соблюдения правил хранения ценностей.
Инвентаризация может проводиться в следующих случаях: 1)по распоряжению руководителя организации в установленные сроки; 2)при смене материально ответственных лиц; 3)при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также при порче ценностей;
4)в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 5)при проведении аудиторских проверок; 6)по требованию судебно-следственных органов. Инвентаризации подразделяются по следующим признакам:
1. По объему : полная и частичная.
2. По методу проведения: Выборочная и сплошная. 3. По назначению: плановая, внеплановая; необходимая, повторная.
4. По длительности контрольных действий: дискретные (прерывные); перманентные (непрерывные).
5. По способу оформления результатов:
Оформленные вручную;
Оформленные с помощью компьютера.
Перед проведением инвентаризации выписывается приказ на проведение инвентаризации, которым назначаются состав рабочей комиссии, дата и время начала и окончания инвентаризации. Приказ должен быть зарегистрирован в журнале контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
До начала инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия должна опломбировать отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их клеймения. С материально ответственного лица требуют составления последнего материального, товарного (товарно-денежного) отчета.
Учёт процесса производства
Процесс производства- это совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Задачи б. у. состоят в том, чтобы: 1)Учесть все затраты в натуральном и денежном выражении на фактический объём производства. 2)Рассчитать производственную себестоимость выпущенной продукции как в целом так и по отдельным её наименованиям. Для учёта производственных затрат используют счета:20, 23, 25, 26, 28. Счета 20 и 23 активные предназначены для определения себестоимости. Все затраты на производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относят затраты на сырьё, материалы, топливо, зарплату производственных работ. Дт 20 Кт10, Дт20 КТ70, Дт20 Кт69. Косвенные расходы связанны с управлением и обслуживанием производства. Они относятся ко всем видам продукции, работ услуг(освещение, отопление) Дт25(26) Кт10, Дт25(26) Кт70, Дт25(26) Кт69, Дт25(26) Кт02. Для исчисления себестоимости продукции составляют калькуляцию(спец. таблицу) куда выписывают все затраты, связанные с производством продукции: сырьё и материалы, зар. плату производственных работ, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и другие. Все затраты суммируют(по дебиту 20)и определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции.
Учётные регистры, их виды и содержание
Учётные регистры- это специальные таблицы для записи хозяйственных операций. По внешнему виду регистры делятся на: 1) бухгалтерские книги- это сброшюрованные листы определённого формата и графления. Применение их ограничено, т. к. работу по их ведению разделить между бухгалтерами нельзя. Каждую должен вести 1 человек. (кассовая книга) 2)Карточки- это отдельные таблицы из картонной бумаги. Совокупность карточек образует картотеку. Карточки предназначены для учёта основных средств. 3)Свободные листы- это учётные регистры большого формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для аналитического и синтетического учёта. К ним относятся: журналы, ордера, ведомости. Они удобны в использовании, т. к. позволяют более рационально распределить обязанности между работниками бухгалтерии. По характеру бухгалтерские записи учётной регистрации делятся на:1)хронологические, записи в них делаются по мере совершения операции в хронологическом порядке. 2)Систематические, записи по определённому признаку. 3)Комбинированные, это хронологические + систематические По содержанию регистрации: 1)Синтетические, ведутся по синтетическим счетам 2)Аналитические, по аналитическим счетам. По строению: 1)Линейной формы, записи производятся по 1 строке. 2)шахматной формы, проводки делаются на пересечении горизонтальных и вертикальных граф.
Выявление и порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте
Данные инвентаризационных описей сверяют с данными б. у (определяют излишки или недостачи) Выявленные при этом результаты оформляются в сличительной ведомости, в которых отражаются только те наименования имущества, по которым выявлены расхождения. Результаты инвентаризации хозяйственных средств принимаются к б. у. в следующем порядке: стоимость излишков имущества принимаются к учёту, их сумма добавляется к нереализированным доходам: ДЖт10 Кт90-1, Стоимость недостач имущества и его порча: Дт94 Кт10, Недостача сверх норм естественной убыли списывается на материально ответственное лицо: Дт73 Кт94, Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на затраты производства: Дт 20, 25, 26 Кт94, Когда виновные лица не установлены, то стоимость имущества относится на внерализиц. расходы: Дт91-1 Кт 94.
Порядок и техника записи в учётные регистры
Учетные регистры открываются в начале года. Прежде чем открыть регистры, нужно пронумеровать страницы и на обороте последней страницы прописью указать количество страниц, которое должно быть заверено подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации. На обложке учетного регистра записывается название организации (предприятия), шифр и наименование счета, а также год, на который открывается регистр. После этого в регистры записываются остатки на начало года, которые переносятся из регистров прошлого года. Запись хозяйственных операций в регистры называется разноской операций. Разноска производится на основании корреспонденции счетов, составленной по документам.
Записи в учетные регистры могут производиться двумя способами: простым; копировальным.
Простые записи получают только в одном учетном регистре. Копировальные производятся с помощью копировальной бумаги одновременно в нескольких регистрах.
С помощью копировальной записи ведется кассовая книга, в которой листы, написанные под копирку, отрываются и служат отчетом кассира.
